內容摘要：價值鏈分析是一種倡議性的分析工具，最早被用于企業(yè)競爭優(yōu)勢評估和倡議管理。從倡議成本管理的層面上看，企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關系，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展倡議，并且該倡議將會對企業(yè)的成本管理方式產生重大的影響。因此，價值鏈分析為企業(yè)成本分析提供了一種基本工具，符合倡議成本管理思想，擴大了對成本的理解范圍，有利于更有效的控制成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，成為倡議成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。
關鍵詞：價值鏈倡議成本管理作業(yè)業(yè)務流程再造
管理理論創(chuàng)建之初，管理的對象主要是企業(yè)內部的各種生產要素，其目的是提高工人在工廠中的生產效率。
20世紀50年代，世界進入后工業(yè)時代，科學技術突飛猛進，新興產業(yè)層出不窮，顧客需求多樣化，世界經濟趨向一體化，市場競爭更加激烈。許多企業(yè)都意識到：內部效率固然重要，但更重要的是根據外部環(huán)境的變化進行總體性謀劃，倡議就相當于企業(yè)的發(fā)展方向，只有在倡議決策正確的情況下，提高效率才有意義，在這種情況下，企業(yè)管理活動的中心提升到倡議層次，由追求短期業(yè)績目標轉向長期可持續(xù)發(fā)展目標，由提高專業(yè)化職能管理水平轉向全局性倡議管理，形成了倡議和倡議管理的思想。
與此同時，傳統(tǒng)的以企業(yè)內部價值消耗為基礎的成本管理體系，在實施倡議管理的背景下，不能順應管理環(huán)境的變化，不能為企業(yè)倡議決策提供有用的成本信息。
因此，管理學者將成本管理會計與企業(yè)倡議管理思想有機地融合起來，從而形成了倡議成本管理理論，并迅速在企業(yè)界中得到廣泛的認可和應用。
倡議成本管理的基本理念
倡議成本管理(StrategicCostManagement,SCM)是在提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理。它是指管理會計人員從倡議的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“倡議三角”進行成本形成和成本結構分析，既提供與企業(yè)具有倡議相關性的外向型信息，又對本企業(yè)的內部信息進行倡議審視，為倡議管理提供信息服務。
倡議成本管理理論的思想精髓概括起來有三點：
成本效益思想(CostBenefit)
實施倡議成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。成本工作效績考核應通過投入與產出關系進行評價，并非一味地節(jié)省支出。片面強調降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)長期倡議目標的實現和核心競爭力的培養(yǎng)。
成本外延思想(CostBroaden)
通過將企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，倡議成本管理不僅包括企業(yè)內部的成本分析，而且包括競爭對手成本分析和企業(yè)所處行業(yè)的成本分析，從而全方位、多角度地突破了單個企業(yè)本身的成本管理。
成本回避(CostAvoidance)思想
倡議成本管理重在成本避免，立足預防，控制成本的源頭，從而將降低成本的視野由生產制造領域擴展到整個產品生命周期，包括生產者成本(開發(fā)設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費者成本(使用成本、維護成本、保養(yǎng)成本、處置成本)，使得成本控制得以防患于未然，早期回避可以盡可能地避免發(fā)生的成本。
價值鏈分析的作用和基本框架
價值鏈(ValueChain)的概念是1985年由美國學者邁克爾•波特(MichaelPorter)在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中首先提出的。
根據波特的觀點,每一個企業(yè)都是設計、生產、銷售、發(fā)送和對產品起輔助作用的種種價值活動的集合體。顯然，波特偏重于以單個企業(yè)的觀點來分析企業(yè)的經營活動。隨著時間的推移，價值鏈理論也得到了發(fā)展，新的價值鏈觀點認為每一種產品(或服務)從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中，要經歷無數個既相互獨立又相互聯(lián)系的活動，這些活動的載體稱為作業(yè)。每一作業(yè)都要消耗一定的資源，同時形成一定的價值添加，轉移到下一作業(yè)，直至最后通過顧客的認知實現企業(yè)的收入，這種價值傳遞系統(tǒng)成為價值鏈。
價值鏈一般按行業(yè)構成，任何一個企業(yè)僅僅是某行業(yè)價值鏈中的一個部分、一個鏈節(jié)，同時，企業(yè)內部也可分解為多個單元價值鏈，企業(yè)價值貫穿于企業(yè)內部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維空間。
