摘　要：營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，都與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系，但本質(zhì)卻不一樣。營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

　　關(guān)鍵詞：稅率;物流;改革

　　中圖分類(lèi)號(hào)：TU528.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-8772(2013)35-0000-02

　　一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的定義

　　計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的意義。在實(shí)際的稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，物流行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%。 增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的稅額計(jì)稅基礎(chǔ)為增值額。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在這次營(yíng)改征中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的增值稅率為11%，物流輔助業(yè)的一般納稅人增值稅率為6%，小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%。

　　二、交通、物業(yè)稅制的變化

　　營(yíng)改增后提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%，而在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為3%。從稅率上看，提高了8%，物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅5%，物流輔助業(yè)的增值稅稅率是6%;從稅率上看，提高了1%。但營(yíng)業(yè)稅是收入全額征稅，而增值稅是抵扣后的差額上稅，計(jì)稅的基礎(chǔ)是完全不同的，所以不能簡(jiǎn)單的用加減法來(lái)計(jì)算稅率的變化。從目前來(lái)看，陸路上的交通運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)的稅負(fù)增加明顯，主要是由于可抵扣項(xiàng)目未充分抵扣，及抵扣項(xiàng)目范圍較窄所致。雖然物流輔助業(yè)的稅率提高不明顯，但由于較多物流行業(yè)是代理全程運(yùn)輸服務(wù)，根據(jù)營(yíng)改增的稅制政策，就高不就低，也必須按交通運(yùn)輸業(yè)的11%稅率征收，從而稅率的增長(zhǎng)也較大。交通運(yùn)輸行業(yè)中的人力成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不在進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍內(nèi)，雖然加油費(fèi)和修理費(fèi)的能夠抵扣，但難以從部分加油站、修理店取得專(zhuān)用發(fā)票。例如運(yùn)輸工具行駛在全國(guó)各地的道路上，一旦沒(méi)有燃料就地加油，就可能無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在運(yùn)輸過(guò)程中，若運(yùn)輸工具有了故障或者發(fā)生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠(chǎng)。然而，許多修理廠(chǎng)是小規(guī)模納稅人，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)票，即使取得專(zhuān)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣也是3%，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)提高。

　　三、交通、物流業(yè)如何適應(yīng)營(yíng)改增的影響

　　1.嚴(yán)謹(jǐn)財(cái)務(wù)核算，區(qū)別差別稅率

　　由于交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11%，而物流輔助業(yè)的增值稅率為6%，所以在日常業(yè)務(wù)的核算中，就必須嚴(yán)格區(qū)別業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)不同性質(zhì)簽訂業(yè)務(wù)合同，以核算上也單獨(dú)分開(kāi)，以避免混合業(yè)務(wù)后采用高稅率。

　　2.轉(zhuǎn)變稅制觀(guān)念

　　傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)一直執(zhí)行的是營(yíng)業(yè)稅增收，特別是陸路的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)相對(duì)獨(dú)立(鐵道部)，從上至下對(duì)增值稅的概念比較陌生，且在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不接觸增值稅，所以在這次營(yíng)改增中必須加大培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，以便盡快適應(yīng)這次的稅制改革。

　　3.提高抵扣范圍

　　由于增值稅實(shí)行的差額抵扣，所以在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一定要爭(zhēng)取取得增值稅專(zhuān)票。當(dāng)然，也可以改變一下以前營(yíng)業(yè)稅的一些經(jīng)營(yíng)模式。例如，可以在中石油，中石化一次性購(gòu)買(mǎi)燃料，可以換取全國(guó)通用的加油卡，在儲(chǔ)油使用后，可統(tǒng)一在中石油或中石化開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。日常的修理維修也可以選取固定一家，資質(zhì)較大的一家，以便取得增值專(zhuān)用發(fā)票。

　　4.加強(qiáng)發(fā)票的管理

　　增值稅發(fā)票在流轉(zhuǎn)中存在抵扣的問(wèn)題，故國(guó)家視同有價(jià)證券的管理。這就要求企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理必須嚴(yán)格，不得虛開(kāi)增值稅發(fā)票，在進(jìn)項(xiàng)取得后，必須在有效的180天內(nèi)進(jìn)行驗(yàn)證，申報(bào)抵扣。

　　四、稅制改革的建議

　　國(guó)家在對(duì)交通、物流業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增后，必須保證轉(zhuǎn)型后的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利不受損失。從目前來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)提高較高，建議降低稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。由于交通運(yùn)輸、物流業(yè)運(yùn)營(yíng)中的許多成本無(wú)法抵扣例如保險(xiǎn)、路橋費(fèi)等，所以建議擴(kuò)大增值稅范圍，以便企業(yè)真正做到增值稅的本質(zhì)——按產(chǎn)品的增值額納額。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]常晉.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)影響及政策分析[J].中國(guó)外貿(mào),2013(4).