【摘要】 完善村集體經(jīng)濟組織會計核算工作，是確保財務會計信息質量、提高運營決策科學性和有效性，切實保護集體經(jīng)濟組織成員權利的重要基礎性工作。文章結合筆者多年來對村集體經(jīng)濟組織的審計咨詢實踐，從國家會計制度建設和農(nóng)村會計制度執(zhí)行兩個維度，分析當前村集體經(jīng)濟組織會計工作中存在的問題，并提出針對性的建議。

　　【關鍵詞】 村集體;經(jīng)濟組織;會計工作

　　村集體經(jīng)濟組織有著特殊的歷史沿革和屬性，從它一產(chǎn)生就不是在單純地履行追求經(jīng)濟利益的職能。在相當長的歷史時期，國家無法利用財政轉移支付來向農(nóng)民提供全部的公共服務產(chǎn)品，相反還曾由農(nóng)村向城市和工業(yè)轉移剩余。因此，村集體經(jīng)濟組織在相當長的一段時間內(nèi)成為向農(nóng)民提供公共服務的主要載體。但隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟的不斷發(fā)展、新農(nóng)村建設的不斷加快、農(nóng)村城鎮(zhèn)化和城鄉(xiāng)一體化的推進，村集體經(jīng)濟組織的產(chǎn)權結構、管理方式和經(jīng)營業(yè)務均發(fā)生了巨大變化，對村集體經(jīng)濟組織的會計工作也提出了更高的要求。

　　一、村集體經(jīng)濟組織的現(xiàn)狀及其特點

　　我國農(nóng)村集體經(jīng)濟從公社、大隊、生產(chǎn)隊三級所有、以生產(chǎn)隊為基本核算單位的三級核算體制，逐步演變成以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村、組三級所有、以組為基本核算單位的三級核算體系，并一直延續(xù)至今。隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟的不斷發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的組織形式也呈現(xiàn)出多樣化，除了在村委會基礎上為解決“政社合一”而分離出來的村經(jīng)濟合作社(或稱經(jīng)濟聯(lián)合總社、經(jīng)濟聯(lián)合社)，以及因村級產(chǎn)權制度改革后演變而成的村股份經(jīng)濟合作社(或稱股份合作經(jīng)濟聯(lián)合總社、股份合作經(jīng)濟聯(lián)合社、股份合作經(jīng)濟社)以外，還包括村農(nóng)工商(總)公司及其他村屬企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、村土地股份聯(lián)合社、農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會等多種形式。

　　(一)村經(jīng)濟合作社的特點

　　該類村集體經(jīng)濟組織是以村級行政區(qū)劃為依托，以本村村民為主要組成成員，在傳統(tǒng)社區(qū)的基礎上發(fā)展起來的;其產(chǎn)權歸集體共同共有、不量化為股份;人員和經(jīng)濟管理的社區(qū)性強。由于其產(chǎn)權集體共同共有，內(nèi)部集體成員之間的邊界不清，集體經(jīng)濟組織成員不能單獨行使所有權，且集體經(jīng)濟組織成員是一個集合、動態(tài)變化的概念，集體經(jīng)濟組織管理更加趨向社區(qū)性，因此，集體經(jīng)濟組織成員在收益分配和參與會計監(jiān)督與管理的訴求上，往往存在模糊性。

　　(二)村股份經(jīng)濟合作社與村土地股份聯(lián)合社的特點

　　村股份經(jīng)濟合作社是村經(jīng)濟合作社在“資源變資產(chǎn)、農(nóng)民變股民”的產(chǎn)權制度改革后的產(chǎn)物。村土地股份聯(lián)合社是本村農(nóng)民以土地承包經(jīng)營權(或以其為主要資產(chǎn)形式)入股參與經(jīng)營活動的集體經(jīng)濟組織。盡管這類組織的主要生產(chǎn)資料是土地，股權設置也可能包括多種表現(xiàn)形式(如勞齡股、獎勵股、集體股、或按入社的土地面積比例分配股份等)，仍保留與村經(jīng)濟合作社一樣的社區(qū)性，集體經(jīng)濟組織成員在退出或處置產(chǎn)權時也受到嚴格的限制，但因其產(chǎn)權清晰、成員邊界明了，且股份已經(jīng)量化到集體經(jīng)濟組織的具體成員，因此其組成成員的“所有權人”意識明顯加強，對收益分配和參與會計監(jiān)督與管理的訴求，往往更趨明確和急迫。

　　(三)農(nóng)民專業(yè)合作社的特點

　　這類組織是農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為應對市場挑戰(zhàn)，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)聚集效能而自愿形成的一種互助性經(jīng)濟組織。該類組織的資產(chǎn)由其組成成員按合作社章程約定投入;產(chǎn)權明晰、民主管理、民主決策;收益采用按股份或按貢獻分配。這類組織是以《農(nóng)民專業(yè)合作社法》為法律基礎而發(fā)展起來的特殊法人實體，它既不同于傳統(tǒng)的村經(jīng)濟合作社和股份經(jīng)濟合作社，也不同于一般意義上的企業(yè)法人，也與民間非盈利組織有著顯著差異，是一種全新的經(jīng)濟組織形態(tài)。

　　(四)村農(nóng)工商(總)公司及其他村屬企業(yè)的特點

　　這類村級組織形式發(fā)祥于20世紀五六十年代的“社辦企業(yè)”。盡管其最終的所有權全部或按一定比例歸集體經(jīng)濟組織全體成員，其終極產(chǎn)權仍然屬于集體共同共有，產(chǎn)權主體之間的邊界也依然可能存在模糊性，集體經(jīng)濟組織成員也同樣無法單獨行使其所有權，但村農(nóng)工商(總)公司及其他村屬企業(yè)作為一個完全民事責任的法人實體，擁有獨立的法人財產(chǎn)權，其利潤創(chuàng)造與管理追求已經(jīng)與其他所有制性質的企業(yè)別無二致。

　　(五)農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會的特點

　　該類組織由從事同類農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的農(nóng)戶，在自愿、平等、互利的基礎上成立的以技術交流、技術服務為主的自我管理、自我服務、自我發(fā)展的組織。該類組織一般不是以盈利為主要目的，其經(jīng)費來源一般以參與者繳納的會費或出資為條件，協(xié)會運用會員出資和政府資助向會員提供服務。這類組織一般可以歸類為民間非盈利組織。

　　從現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟組織特點和會計工作實踐來看，村農(nóng)工商(總)公司及其他村屬企業(yè)作為企業(yè)法人，由于企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點不同、財務人員會計水平各異，分別執(zhí)行包括企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等在內(nèi)的不同會計制度體系，個別村辦企業(yè)甚至還在按照自己所處的行業(yè)執(zhí)行相應的行業(yè)會計制度。而農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會因其不以盈利為主要目的，可以執(zhí)行民間非盈利組織會計制度。這兩類經(jīng)濟組織不作為本文研究的對象。本文所指的村集體經(jīng)濟組織包括村經(jīng)濟合作社、村股份經(jīng)濟合作社、農(nóng)民以土地資源(或以土地資源為主要資產(chǎn))入股形成的村土地股份聯(lián)合社，以及農(nóng)民專業(yè)合作社。

　　二、目前村集體經(jīng)濟組織會計工作存在的問題

　　(一)與村集體經(jīng)濟組織發(fā)展相適應的會計制度滯后

　　2004年，財政部依據(jù)《會計法》及其他相關法律法規(guī)，結合當時村集體經(jīng)濟組織的實際情況頒布了《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，為促進村集體經(jīng)濟組織建立健全內(nèi)部控制制度、全面反映村集體經(jīng)濟組織經(jīng)濟活動內(nèi)容、系統(tǒng)核算村集體經(jīng)濟組織的財務收支、保障村財務公開和民主監(jiān)督順利進行提供了有力的制度支撐。但目前，村集體經(jīng)濟組織(尤其是東部發(fā)達地區(qū)和農(nóng)村城鎮(zhèn)化與城鄉(xiāng)一體化推進較快的地區(qū))的經(jīng)營管理活動和業(yè)務內(nèi)容發(fā)生了重大變化，部分地區(qū)完成產(chǎn)權制度改革后建立起新型村集體經(jīng)濟組織，村集體經(jīng)濟組織作為獨立的市場主體越來越多地介入資本市場。原有的會計制度不能很好地適應新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)與新的業(yè)務內(nèi)容，以及新型集體經(jīng)濟組織核算需要和會計信息質量要求。如“內(nèi)部往來”“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”等科目的設置，固定資產(chǎn)修理費用的簡化處理，長期投資的處理與成本法核算，專項應付款與土地等資源性資產(chǎn)處理規(guī)定的欠缺，金融資產(chǎn)與金融負債尚未涉及，林木與牲畜等生物資產(chǎn)的簡化處理，以及如何與現(xiàn)行稅制的銜接、與其他會計制度的橫向可比等問題均亟待進一步完善和解決。

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