摘 要：2017年財政部發(fā)布系列管理會計指引，在實(shí)務(wù)界和教育界引起較大反響。以管理會計基本指引和應(yīng)用指引的解讀為起點(diǎn)，通過對當(dāng)前高?！豆芾頃嫛氛n程教學(xué)現(xiàn)狀的分析，探討了人才培養(yǎng)的規(guī)格和途徑，為進(jìn)一步組織該課程的教學(xué)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

　　關(guān)鍵詞：管理會計指引;人才培養(yǎng)模式;課程教學(xué)

　　財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》和管理會計系列應(yīng)用指引，標(biāo)志著我國管理會計的體系基本確立，各大高校、相關(guān)資格培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和大中型企業(yè)相繼投入更大的人力財力對管理會計展開研究。

　　1 我國管理會計系列文件

　　按時間先后順序，財政部官網(wǎng)發(fā)布的管理會計系列文件主要有：2014年10月27日發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、2016年6月22日發(fā)布的《管理會計基本指引》、2017年9月29日發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引第100號——倡議管理》等22項管理會計應(yīng)用指引(2016年12月14日發(fā)布征求意見稿)、2018年8月17日發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引第202號——零基預(yù)算》等7項管理會計應(yīng)用指引(2018年2月8日發(fā)布征求意見稿)和2018年6月5日發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引第204號—作業(yè)預(yù)算》等5項管理會計應(yīng)用指引(征求意見稿)。

　　2 管理會計在國內(nèi)快速發(fā)展的原因分析

　　2.1 政府的強(qiáng)大推動力

　　管理會計是歐美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家大型企業(yè)的創(chuàng)新高地，具有創(chuàng)新優(yōu)勢的企業(yè)群影響了國家的競爭力，管理會計的應(yīng)用范圍也從企業(yè)擴(kuò)展到政府等非營利性組織。我國政府直接管理著大量的國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境因素與管理會計交織在一起，管理會計問題與社會、政治、經(jīng)濟(jì)的問題互為表現(xiàn)。管理會計作為一個有效的工具，是解決經(jīng)濟(jì)問題的有效手段[1]。

　　2.2 管理會計本身是價值創(chuàng)造系統(tǒng)

　　管理會計本身是一個價值創(chuàng)造系統(tǒng)，這個系統(tǒng)的核心是管理控制系統(tǒng)。從組織結(jié)構(gòu)來看，可以分為高層、中層和基層的管控系統(tǒng)。就工作內(nèi)容而言，可以分為倡議管理會計、成本管理會計、環(huán)境會計、績效評估會計和社會責(zé)任會計等等。

　　2.3 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對發(fā)展管理會計的迫切需要

　　改革開放至今，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在創(chuàng)造世界經(jīng)濟(jì)奇跡的同時，也留下一系列的后遺癥，主要包括經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展、管理落后、投入產(chǎn)出效率低下、政府及企業(yè)的權(quán)力尋租等問題。造成這些問題的原因主要有以下幾方面：一是國內(nèi)企業(yè)，特別是國有企業(yè)中，血緣關(guān)系、行政手段、法律法規(guī)門檻等因素是內(nèi)部管理的決定性因素，嚴(yán)重偏離了企業(yè)要創(chuàng)造價值的這一根本目標(biāo);二是信息系統(tǒng)相互獨(dú)立，信息技術(shù)相對落后，人為地將本應(yīng)一體化的各層級、部門、單位和成員機(jī)械地撕裂開，嚴(yán)重削弱了企業(yè)創(chuàng)造價值的能力;三是各類型組織的薪酬激勵機(jī)制不合理，導(dǎo)致收入體系與工作績效和社會貢獻(xiàn)脫節(jié)，貧富差距越來越大，不僅損傷企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢和價值創(chuàng)造能力，而且是社會不穩(wěn)定因素的根基，近年的基尼系數(shù)持續(xù)上升就是一個很好的例證。

　　3 管理會計發(fā)展的重點(diǎn)方向

　　3.1 成本控制與優(yōu)化是核心

　　在發(fā)展管理會計時，企業(yè)應(yīng)注意使之既適合企業(yè)需要，又博百家所長，以提升價值創(chuàng)造能力。比如，在成本控制方面，日本人普遍認(rèn)為降低成本是沒有止境的，而國內(nèi)普遍認(rèn)為總得有個底。出現(xiàn)這樣的反差主要有兩個原因：一是日本企業(yè)能最大限度地調(diào)動員工的主人翁精神，激發(fā)他們的自覺性和能動性;二是借助精益生產(chǎn)和六西格瑪?shù)裙芾砉ぞ撸谡辖M織資源的基礎(chǔ)上解決企業(yè)面臨的問題。以當(dāng)前管理會計的發(fā)展趨勢看，未來發(fā)展重心將由制造業(yè)轉(zhuǎn)向非制造業(yè)，設(shè)計和創(chuàng)新組織管控系統(tǒng)將成為企業(yè)管理會計的重點(diǎn)，成本控制與優(yōu)化是管理會計的核心。

　　3.2 產(chǎn)學(xué)研結(jié)合是學(xué)術(shù)研究的趨勢

　　據(jù)清華大學(xué)一個課題組測算，2013年國內(nèi)34所著名高校每年的平均科研經(jīng)費(fèi)達(dá)12億元，超過同時期美國高校的投入水平;省會三甲醫(yī)院的平均醫(yī)療和科研經(jīng)費(fèi)超過10億元。然而投入這么多的資金，并沒有創(chuàng)造出世界級的大學(xué)和醫(yī)院。原因在于這些資金主要以財政撥款的形式發(fā)放，很少進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或社會效益評估，導(dǎo)致財政資金效率低下。發(fā)展管理會計時，形成產(chǎn)學(xué)研一體的學(xué)術(shù)研究格局，是解決這一問題的有效措施。

　　3.3 人文環(huán)境將日益重要

　　管理會計的目標(biāo)是為組織管理層的決策提供有價值的信息。財務(wù)數(shù)據(jù)是組織資源、人力、業(yè)務(wù)活動等共同作用的結(jié)果，而組織各類管理活動都是以人為核心，同時也會受到人行為的影響。

　　3.4 多種途徑發(fā)展管理會計教育

　　當(dāng)前國內(nèi)義務(wù)教育階段以上的教育主要有中等職業(yè)教育、高等職業(yè)教育、本科教育和研究生教育(具體包含專業(yè)碩士、學(xué)術(shù)碩士、MBA、MPA、EMBA和博士)等幾個階段。現(xiàn)階段本科教育往往注重理論教學(xué)，缺乏實(shí)務(wù)應(yīng)用和操作課程。而職業(yè)教育領(lǐng)域受到學(xué)生基礎(chǔ)、師資力量等制約，更重視技能培訓(xùn)，很難做到以理論指導(dǎo)實(shí)踐。這就要求在推廣管理會計的過程中，在各級各類教育階段加大管理會計課程的比重，按學(xué)生的教育職能進(jìn)行劃分，多種培養(yǎng)途徑齊頭并進(jìn)。

　　4 管理會計基本指引解讀

　　4.1 其基礎(chǔ)是對實(shí)踐經(jīng)驗的總結(jié)和提升

　　與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則所涉及到的具體問題處理方法相比，管理會計指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認(rèn)識的總結(jié)，形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會計的目標(biāo)、原則和要素，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。

　　推薦閱讀：《新會計》(月刊)創(chuàng)刊于2009年，是由上海世紀(jì)出版集團(tuán)股份有限公司科技教育出版社主辦的會計刊物。辦刊宗旨是為會計界服務(wù)。