【摘 要】 隨著融資需求的產生，上市公司越來越多，也就意味著審計業務也在不斷增加，然而審計失敗的案例卻頻頻出現在大眾眼前。審計失敗不僅影響到會計師事務所行業的生存和發展，同時也會影響信息使用者的決策，從而給社會經濟秩序帶來影響。本文以北京大成律師事務所對香榭麗傳媒的審計失敗案例為分析對象，先介紹了北京大成律師事務所和香榭麗傳媒的公司背景，然后闡述香榭麗傳媒的財務造假手段，以及大成律師事務所在香榭麗傳媒財務造假案中有哪些過失，失敗的原因究竟為何。最后通過此案例帶給其他會計師事務所的啟示，應該如何進一步避免審計失敗，提高自己的審計能力。

　　【關鍵詞】 財務造假 審計失敗 大成律師事務所

　　一、背景介紹

　　北京大成律師事務所成立于1992年，是中國成立最早、規模最大的合伙制律師事務所之一。大成律師事務所作為中國區唯一成員，加入了世界最大的、匯集全球頂級律師事務所、會計師事務所、投資機構、金融機構等專業性服務公司的獨立專業服務組織World Service Group("WSG"世界服務集團)。

　　上海香榭麗傳媒有限公司(簡稱：香榭麗傳媒)，2006年進軍戶外LED大屏廣告市場，是目前中國最主要的戶外大型LED媒體網絡運營商之一。公司長期致力于有效提升傳統戶外媒體的傳播價值，在全國各大城市最主要的核心商圈、交通干道及核心地標等區域之中為客戶提供更為靈活、更為生動直觀的數字視頻傳播方式。

　　二、香榭麗傳媒財務造假詳情

　　香榭麗通過制作“虛假合同”虛增利潤，導致粵傳媒在收購香榭麗過程中披露的相關文件存在虛假陳述的相關情況。

　　2013年10月28-30日，粵傳媒為收購香榭麗先后披露了一系列文件，其中包括《收購報告書》以及大成律所出具的《法律意見書》等文件。《收購報告書》指出香榭麗2011--2013上半年的凈利潤分別為3647.28萬元、3695.35萬元和1114.51萬元。上述數據系虛假記載，根據番禺區公安分局調查，以及安信司法鑒定所鑒定的結果，經粵傳媒剔除有關虛假合同，香榭麗2011--2013上半年和2013的凈利潤分別為-436.02萬元、-6，599.33萬元、-4，862.43萬元和-11，526.42萬元。粵傳媒在上述文件中披露的凈利潤分別虛增4083.30萬元、10294.68萬元、5976.94萬元和16211.85萬元。

　　證監會認定，2011至2015年期間，作為被收購方的香榭麗通過制作235份虛假合同的方式，虛增收入共計5.61億元，同時，香榭麗以其自有產權的戶外LED顯示屏為其股東、實際控制人葉玫2000萬元個人債務提供擔保的事實未被披露。

　　而香榭麗的上述行為導致粵傳媒 2013和2014年披露的《收購報告書》、《2013審計報告》、《財務顧問報告》等文件存在虛假陳述。

　　三、北京大成律師事務所的審計失責

　　1、大成律所未對香榭麗重大業務合同進行審慎核查驗證

　　根據重大業務合同定義標準，僅經司法鑒定確認為虛假的合同中，涉及2013年6月30日之前已經簽署并開始或已經履行的合同便有73份。但大成律所在其出具的《法律意見書》中，只列示了香榭麗與6家客戶簽訂的重大業務合同，其中，與重慶翰宗廣告傳媒有限公司、北京新速通傳媒廣告有限公司簽訂的合同均存在虛假業務，僅在2012年與重慶翰宗發生的虛假業務，便導致香榭麗虛增收入1651萬元，占香謝麗2012年收入的6.88%。

　　在大成律所的工作底稿中，只保留了10家公司的業務合同或訂單復印件，以及2家公司工商登記資料的查詢記錄。除此以外，未發現大成律所對重大業務合同執行查驗程序的其他記錄。其中有9家公司合同文本為大成律所要求被盡職調查對象香榭麗提供的資料，大成律所未對其內容、性質和效力等進行必要的查驗、分析和判斷。

　　2、大成律所未發現香榭麗對外重大擔保事項，亦未對該事項進行審慎查驗。

　　2012年3月，香榭麗傳媒實際控制人葉某因資金周轉困難向金拇指科技有限公司申請借款2000萬元，并委托金拇指將該2000萬元直接支付給香榭麗。

　　2013年10月24日，香榭麗向金拇指出具《承諾書》，承諾以其名下擁有自有產權的戶外LED顯示屏作為連帶擔保，為葉某于2013年12月31日前以貨幣形式返還金拇指2000萬元款項的還款責任承擔連帶責任。該擔保金額占香榭麗2013年6月30日經審計凈資產26316.76萬元的7.60%。該事項屬于應當披露的或有事項，粵傳媒在上述文件中未披露該事項，直至2016年9月6日，才披露上述事實。

　　在大成律所工作底稿中，關于香榭麗對外擔保事項，大成律所執行的查驗程序主要為通過向香榭麗發送資料清單，讓其提供所有對外擔保合同，并讓其做出已提供所有擔保事項相關合同的承諾等程序，未見其對香榭麗對外重大擔保事項執行與香榭麗財務負責人、會計師面談，以及向第三方查證、確認等其他查驗程序。

　　3、未按照查驗計劃列明的程序和方法審慎查驗香榭麗廣告陣地和屏幕。大成律所經辦律師張新明和許東均在詢問筆錄中表示，他們根據與其他中介機構的分工安排，到實地查看了相關的陣地和屏幕，但沒有在底稿中對現場核實的情況進行記錄。根據大成律所制定的《核查計劃》，律師應當落實查驗計劃的各項工作要求，對于不能落實的事項應當說明原因或采取替代性措施。而大成律所既未按照查驗計劃進行查驗，也未對其不遵守查驗計劃的原因作出說明或采取其他措施。

　　四、會計師事務所面對審計失敗案例的啟示

　　1、加強審計質量控制和提高審計人員獨立性和專業勝任能力。首先，加強審計人員的崗前培訓。審計工作的繁忙導致了大量職員的變動，加強對審計人員的培訓能夠從根本上解決審計低質;其次，及時更新培訓內容， 會計準則不斷變化，不同的行業需要注意的點也是不同的，培訓內容也應當與時俱進，提升其質量;最后，充分發揮事務所質監部門的控制作用。

　　職業懷疑態度要求審計人員在整個審計的過程中都要進行風險評估，對任何可能存在重大錯報風險的細節，應當保持應有的謹慎和職業懷疑態度并進行進一步的審計程序。對管理層提供的信息應當保持謹慎與懷疑，堅持所有數據有理有據。而由于關聯方涉及業務造假的可能性較大，擔保事項又涉及到企業現時或潛在的義務，一旦疏忽，后果嚴重，審計人員更應該保持職業懷疑態度，嚴格進行應有的審計程序。在審計人員獨立性上，除了嚴格審查審計人員是否保持實質上的獨立，還要強調精神上的獨立，注重注冊會計師的職業操守，培養審計人員職業的道德感，才能夠在審計中堅持實事求是、杜絕造假的底線。

　　3、加強注冊會計師職業道德建設。審計失敗不僅會對注冊會計師造成損失，對其所在的會計師事務所也具有較大的負面影響。會計師事務所會因為審計失敗而信譽下降，無法吸引客戶，因此會計師事務所應該高度重視注冊會計師人員的職業道德建設，通過培訓和教育等手段使審計人員具有高尚的職業道德觀念和堅定的職業操守。

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