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來源:期刊VIP網(wǎng)所屬分類:財(cái)務(wù)會計(jì)時間:瀏覽:次
摘要:會計(jì)信息是價值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出"三個有機(jī)過程。它是整個會計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟(jì)活動的全球化,國際化, 以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜,會計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。
關(guān)鍵詞:滴在資產(chǎn),所得稅,經(jīng)濟(jì)管理論文
1、會計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2、會計(jì)信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動,其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測, 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測依據(jù)。
3、會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計(jì)報表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。
4、會計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。
抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)賬戶是核算銀行依法取得、持有并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)成本的。銀行抵債資產(chǎn)在取得、持有、處置或自用環(huán)節(jié)均會涉及企業(yè)所得稅問題,但是在稅務(wù)稽查實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)銀行對抵債資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理存在各種問題,因此面臨較高的涉稅風(fēng)險。
一、銀行取得抵債資產(chǎn)會計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行取得抵債資產(chǎn)的會計(jì)核算。銀行在取得抵債資產(chǎn)時
借:抵債資產(chǎn)(公允價值)、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借貸差額)
貸:貸款、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金
應(yīng)交稅費(fèi)(契稅、印花稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅)
資產(chǎn)減值損失(借貸差額)
銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)(過戶費(fèi)、土地出讓金、評估費(fèi)等)
銀行抵債資產(chǎn)的接收公允價值高于貸款本息(含表外利息,下同)的差額在抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)前,不得以貨幣資金退還給借款人或擔(dān)保人。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時予以扣除。
(二)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
根據(jù)國稅函[2000]906號規(guī)定,銀行抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息時,退還給原債務(wù)人的部分,不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分,作為應(yīng)稅收入(如貸記資產(chǎn)減值損失),按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局令[2002]4號規(guī)定,借款人不能償還到期債務(wù),銀行對依法取得的抵債資產(chǎn),按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后,扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用(包括契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅,以及過戶費(fèi)、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)基金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)),小于貸款本息的差額(如借記營業(yè)外支出),經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán),可以在稅前扣除。
(三)對銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行取得抵債資產(chǎn):銀行是否對抵債資產(chǎn)做相應(yīng)的賬務(wù)處理,看是否將其做賬外經(jīng)營;銀行是否及時結(jié)算已收回利息和以公允價格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本,看是否將它們長期以不良貸款或呆滯貸款掛賬,造成經(jīng)營成果失實(shí);銀行是否將抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息不退還給原債務(wù)人的部分作為應(yīng)稅收入,看是否沖減“資產(chǎn)減值損失”;銀行是否將抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)在確定抵債金額時予以扣除;銀行經(jīng)追償后仍無法收回的貸款本息有無虛增等。
二、銀行持有抵債資產(chǎn)會計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行持有抵債資產(chǎn)的會計(jì)核算
抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對外出租,為避免抵債資產(chǎn)閑置造成更大損失,在租賃關(guān)系不影響資產(chǎn)處置的情況下,可在處置時限內(nèi)暫時出租。銀行抵債資產(chǎn)在保管期間取得收入時
借:庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)
貸:其他業(yè)務(wù)收入
銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生直接稅費(fèi)時:
借:其他業(yè)務(wù)成本
營業(yè)稅金及附加
貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)
應(yīng)交稅費(fèi)(營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)
銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生減值或跌價時
借:資產(chǎn)減值損失
貸:抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備
銀行抵債資產(chǎn)計(jì)提跌價后,價值部分回升時,編制上述相反會計(jì)分錄。
(二)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
銀行抵債資產(chǎn)持有期間取得的租金等收入按規(guī)定作為應(yīng)稅收入。根據(jù)會計(jì)規(guī)定,銀行抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷,稅法對此沒有明確,稅務(wù)執(zhí)法時應(yīng)依照會計(jì)規(guī)定執(zhí)行,不允許銀行稅前扣除抵債資產(chǎn)的折舊費(fèi)或攤銷額。銀行計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,年終匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)銷時允許納稅調(diào)減。
(三)對銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行持有抵債資產(chǎn):銀行是否將抵債資產(chǎn)出租、出借,看是否將租金收入、沒收押金直接沖減貸款本息,或計(jì)入其他往來賬戶或以不良貸款、呆滯貸款長期掛賬;銀行抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的各項(xiàng)直接稅費(fèi)是否真實(shí)合理,看是否存在虛列各項(xiàng)保管稅費(fèi)情況;銀行是否將法院判決、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)而直接對外銷售、資產(chǎn)置換、抵押貸款、用于職工福利等。
三、銀行處置抵債資產(chǎn)會計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行處置抵債資產(chǎn)的會計(jì)核算。銀行在處置抵債資產(chǎn)時
借:庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借貸差額)
貸:抵債資產(chǎn)(公允價值)
應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅)
營業(yè)外收入(借貸差額)
(二)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
按稅法,銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入為應(yīng)稅收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ);銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(除增值稅外)可以在企業(yè)所得稅前扣除;同時,銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”允許銀行在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行必要的納稅調(diào)減處理。
(三)對銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)
屬于委托專業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣銀行抵債資產(chǎn)的,競拍后由拍賣機(jī)構(gòu)出具拍賣專用票據(jù),銀行不需提供專用發(fā)票和交納稅金;屬于銀行自己處置抵債資產(chǎn)的,僅憑交易雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),不需要有稅務(wù)局的正規(guī)發(fā)票。由于可以不開具發(fā)票,“以票管稅”作用受到限制,銀行可能在這一環(huán)節(jié)逃稅,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對銀行自己處置抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)格外注意并重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查銀行處置抵債資產(chǎn)是否計(jì)提并扣除過折舊費(fèi)或攤銷額,看是否按抵債資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已稅前扣除的折舊或攤銷后的余額稅前扣除;重點(diǎn)檢查抵債資產(chǎn)處置損失是否符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)的相關(guān)規(guī)定。
四、銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用會計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行自用抵債資產(chǎn)的會計(jì)核算
銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn),確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的,視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。銀行應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)時
借:抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(借貸差額)
貸:抵債資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面余額)
(二)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
按稅法,銀行將取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的,視同購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),銀行按規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷,屬于與銀行經(jīng)營活動直接有關(guān)的支出,準(zhǔn)予稅前扣除;銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”后的余額,因此允許銀行將轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”做納稅調(diào)減處理。
(三)對銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)
稅務(wù)檢查重點(diǎn)。檢查銀行固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值是否扣除了抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備;是否按規(guī)定年限與方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或攤銷無形資產(chǎn);做納稅調(diào)減的抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,是否在提取時做過納稅調(diào)增處理。