摘要：我國當前正在建立社會主義市場經濟體制，會計模式也正在進行根本性的變革，要建立有中國特色的會計理論體系，必須理論聯系實際，從中國的具體情況出發，充分考慮我國的會計環境。以前對會計理論體系的研究，往往脫離于環境來討論會計理論，一方面使會計理論過于空泛，缺乏對實踐的指導意義;另一方面也使所設計的會計理論體系殘缺不全，缺乏應有的理論完整性和邏輯性。因此，只有把會計環境納入會計理論體系，并以其作為理論研究的起點，才能建立起科學的、符合我國國情的會計理論體系。本文選自：《會計之友》是財經類綜合性學術刊物，全國中文核心期刊，一級期刊，中國商業會計學會會刊(國家級)，面向國內外公開發行，涉及會計、財務、審計、稅務、評估、金融等方面的內容，她以財經理論研究、實務工作和經驗交流為指導，及時反映國內外財經學術的新動向、新成果和新信息，在采編和選題上突出了前沿性、指導性、實用性和知識性，是財經界人士工作、學習和交流的平臺。 內容涉及到會計、財務、審計、稅務、評估等方面的內容，并且在采編和選題上突出了前沿性、指導性、實用性、知識性等題材。本刊印刷精美，裝幀時尚，欄目新穎，可讀性強，實屬品牌雜志，為海內外財會人員必讀的優秀刊物。

　　關鍵詞：會計體系,經濟發展,會計之友

　　為了從根本上解決上述諸多問題，必須認真地對現代會計理論體系的構成進行系統、完整地研究。因此，構建我國現代會計理論體系已經迫在眉睫。并且，在我國目前社會主義市場經濟蓬勃發展的大環境下，構建有中國特色的現代會計理論體系也是完全可能的。

　　主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們為了保障會計目標的實現而制定的，由會計環境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現手段(信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者)及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。

　　主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等;會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發展理論、比較會計理論等;會計行為理論包括會計人員職業道德理論等。

　　在認識我國會計理論結構缺陷的基礎上，再以會計環境為邏輯起點推衍我國會計理論體系是符合認識論的。在著手構建我國現代會計理論框架結構之前，首先應確立構建的起點和基本思路，即現代會計理論框架結構的構建應從何處入手。關于我國現代會計理論體系研究起點問題，目前有三種比較有代表性的觀點：一是會計本質論。即認為構建現代會計理論框架應從會計的本質開始。首先要回答會計是什么，在明確了這個問題的基礎上才能確立其他理論問題;二是會計理論對象論，即首先應明確現代會計理論的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計與其他學科區別開來，才能進一步研究其他理論問題。兩種觀點是典型的規范性會計理論研究方法，即傳統的研究方法;隨著西方會計理論的導入，人們開始關注會計目標理論，因而近幾年出現了第三種觀點：會計目標論。持這種觀點的學者認為研究現代會計理論體系必須要明確會計目標是什么，會計目標決定了現代會計理論體系的其他要素。沒有確立目標的研究，是盲目的研究、無意義的研究。這種觀點目前在我國會計理論界影響較大，似乎已成為權威性的觀點。但卻忽視了一個較為關鍵的環節，即環境決定一切，存在決定一切。世界上的事物都是以時間、地點等環境決定的。這是一個永恒不變的真理。無論會計本質、對象，還是會計目標，都是在一定的社會政治、經濟、文化、教育等環境下人們對會計現象的一種認識，有什么樣的會計環境，就必然有什么樣的會計理論出現。例如，上世紀六十年代以前，美國會計學家認為會計是一項藝術;而到了八十年代，由于“老三論”和“新三論”的應用，認為會計是一個經濟信息系統。而我國會計學家在八十年代初認為會計是一個管理工具，到八十年代末則認為會計是一項經濟管理活動，現在絕大多數人認為會計是一個經濟信息系統。所以說，在研究我國現代會計理論框架時只有從會計環境入手，只有對會計環境有了充分的認識，才能在研究現代會計理論中發現其實質及精華所在。

　　主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。它是具體時間與空間范圍內的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：

　　主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環境、會計目標、會計本質、會計職能、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環境、會計目標、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點是內容上相對穩定，與會計實踐結合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標，并通過會計目標間接作用于其他要素。會計目標對其他各要素的決定作用體現在其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質和會計職能。它們的共同特點是概念性、主觀性較強，與會計實踐關系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質實質上是對整個會計系統的定義。而作為定義，自然是在具體事物基礎合適的。它產生于具體理論層并對具體理論層有一定的指導作用。