論文摘要：統(tǒng)一會計核算體系，將基建會計并入事業(yè)會計核算。鑒于基建會計與事業(yè)會計分別核算的弊端，建議將基建會計核算體系并入事業(yè)會計核算體系，同時在事業(yè)會計核算體系中增設(shè)“在建工程”科目，專門用來核算末完工或已完工但尚末移交的工程項目，基建項目在購建時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對于利用貸款建造的固定資產(chǎn)項目，能分清具體項目的，直接將該項目的貸款利息計入該項目的固定成本。取得貸款時，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目;支付利息時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項目竣工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn),核算方法

　　隨著高等教育改革、政府收支類財政改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展，1998年頒布實施的《高等學校會計制度》(試行)(簡稱“舊制度”)已不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，為此2009年財政部進行了全面修訂，擬定了新的《高等學校會計制度》(征求意見稿)(簡稱“新制度”)，新制度改動幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國高校會計制度改革的重大舉措。

　　一、高校固定資產(chǎn)會計核算存在的問題

　　(一)固定資產(chǎn)核算范圍的界定不嚴格。由于固定資產(chǎn)會計核算實行的是收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制下，會計信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴格的問題。

　　(二)固定資產(chǎn)的實際價值不能真實反映。在目前的會計核算方式下，高校固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)科目只核算原值，反映在會計核算上只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計科目，固定資產(chǎn)入帳后在其清理報廢前帳面價值直保持不變，報表中反映的始終是入賬時的賬面價值，從而使固定資產(chǎn)賬面價值嚴重背離其實際價值，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。實際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大，特別像多媒體、計算機等技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)施設(shè)備，無形損耗更加突出，為如實反映這種價值減少的情況，就應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　(三)現(xiàn)行基建會計核算方法的不合理。現(xiàn)行高校會計制度有兩個會計主體：一個是高校教育事業(yè)會計核算主體，一個是基本建設(shè)會計核算主體。在事業(yè)會計核算中未設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行基建業(yè)務(wù)的核算，而是游離于本單位會計核算體系之外單獨設(shè)置基建核算賬目，基本建設(shè)項目所發(fā)生的實際成本支出，只有在項目完工并交付使用時才增加到事業(yè)會計中的固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預(yù)算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因為自籌基建資金從事業(yè)會計核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)到基建會計核算系統(tǒng)時直接列支，造成了支出虛列，而基本建設(shè)項目周期較長，結(jié)轉(zhuǎn)的自籌基建資金從轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)移交前，事業(yè)會計報表無法反映在建工程項目的資產(chǎn)價值，導(dǎo)致高校賬面資產(chǎn)不實。

　　二、改進高校固定資產(chǎn)會計核算的措施

　　(一)采用權(quán)責發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)從取得、使用到報廢的整個過程進行合理的確認、計量和報告。例如，高校提取固定資產(chǎn)折舊就是符合權(quán)責發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價值已在本期消耗，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，計入本期費用。

　　(二)建立固定資產(chǎn)計提折舊制度。可采用分類折舊，按年限平均法按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤。通過計提固定資產(chǎn)折舊，合理地計算分攤固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔的費用，能夠客觀地反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，增強了會計信息的可比性。在固定資產(chǎn)計提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶，增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。購建固定資產(chǎn)時，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時，借記“事業(yè)支出一折舊"科目，貸記“累計折舊”科目，并在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，真實地反映固定資產(chǎn)凈值，科學地核算高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金以及高校清理固定資產(chǎn)的凈損益。