隨著我國對外開放的不斷擴大，外商來華直接投資日益增多。但是，也應該看到，我國在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題，其中最突出的要算三資企業的逆向避稅問題了。所謂逆向避稅，是指三資企業在我國的避稅行為，有很大一部分是違背跨國公司國際避稅的一般規律，將利潤從我國低稅區向境外高稅區轉移，讓利潤在高稅區的關聯公司去實現。這種行為不僅造成了我國稅收的大量流失，同時不利于內資企業與外資企業之間的公平競爭，從而完全有悖于我國對外資企業提供大量稅收優惠的初衷。

　　一、三資企業在我國逆向避稅的動機

　　外商投資企業逆向避稅的動機，可以歸納為以下幾個方面：

　　1.外商企業獨享歸中外雙方共有的利潤。按規定，中外合資企業的稅后利潤要按照股權比重在中方和外方之間分配，但外商從其自身經濟利益最大化進行考慮，有時寧可在境外多繳稅而獨吞稅后利潤，也不愿在我國境內少繳稅而與中方分享稅后利潤;如果外商獨享利潤所增加的收益大于由此而增加的稅收負擔，外商就會把合資或合作企業的利潤轉移到境外高稅區去實現，從而使境內的企業表現為虧損，而合資企業中的中方只有權分享境內企業的稅后利潤，但卻無權分享境外母公司的稅后利潤。這樣，外商雖然在稅收上吃了點虧，但在利潤的分配上卻占了大便宜。而且值得注意的是，外商在我國從事逆向避稅，并不意味著其在境外一定會多繳稅。例如，安排在實行地域管轄權的避稅地國家(或地區)如香港，不僅規避了我國的稅收，同時也規避了香港的稅收，從而使外資方獲得更大的利潤。這是外商投資企業逆向避稅最主要的動機。

　　2.可以及時將企業的利潤調出境外。在我國境內投資辦廠的境外企業多是一些經營規模小、資本不十分雄厚的中小企業，這些企業可能隨時會從設在我國境內的子公司抽調資金，以便進行內部資金余缺的調劑，應付其整個經營管理的需要。我國于1996年12月1日實行人民幣經常項目下的可自由兌換，但到目前為止還沒有實現資本項目下的自由兌換，因此，外匯轄制仍是制約外資企業隨時調出入資金的主要障礙。而“逆向避稅”既能掃除這一障礙又能獨享雙方共有的利潤，真乃一舉兩得。

　　3.有利于減輕子公司的經營壓力。當一個子公司經營順利，盈利豐厚時，可能會帶來一系列母公司不希望發生的問題。比如，子公司的工人會提出增長工資或更多分享公司利潤的要求，新的競爭者會受高利潤的吸引而進入本行業從而加劇競爭等等。此時，母公司希望能掩飾其子公司的盈利能力，使用某些手段給子公司盈利“降溫”，這也是母公司常使用的一種經營策略。

　　4.避免外匯風險。在跨國經營活動中，外匯風險無處不在，匯率的狂漲暴跌會直接影響到跨國公司的盈利。母公司為了避免匯率波動的風險或獲取匯率差價的利益，往往利用轉讓定價使有關子公司提前或延緩支付，或把損失轉移給特定的中方子公司，由中方來承擔外匯風險。

　　5.多得補貼和退稅。我國為了鼓勵出口，往往以出口貨物的價值為基礎給予補貼或退稅，出口貨物的轉讓價格越高，獲得的補貼或退稅也就越多。因而，抬高轉讓價格對外資方也頗具吸引力。

　　二、三資企業在我國逆向避稅的主要手段

　　外商投資企業出于以上動機，常常采用各種各樣逆向避稅的手段，歸納起來主要有以下幾種：

　　1.利用轉讓定價向境外的合資方轉移利潤。這是三資企業在我國避稅所采用的最普遍、最經常的一種手段。外商利用轉讓定價向境外轉移利潤主要表現在以下幾個方面：(1)商品購銷。外商在商品購銷過程中往往采用“高進、低出”轉讓定價策略向境外轉移利潤，同時也使轉讓定價成為外商規避我國稅收的一種最有效、最便利的手段。(2)提供勞務。一方面，外商投資企業向境外母公司提供無償或低價勞務，勞務成本由外商投資企業負擔;另一方面，境外母公司向有關聯關系的外商投資企業提供勞務，可以人為抬高勞務費價格，使外商投資企業以支付勞務費的形式向母公司轉移利潤。(3)融通資金。境外關聯企業向我國外商投資企業提供信貸資金大都不按照國際金融市場的正常利率，而是采用高利率，從而人為地加大了外商投資企業的利息成本，可以向境外關聯企業轉移利潤。(4)提供設備。通常合資企業以設備作價投資占總投資的70%，個別地區甚至高達90%。這類設備往往質次價高，給中方企業帶來重大損失。

　　2.外方投資者不按協議或合同投足股本，企業需要的營運資金由境外母公司貸款提供。由于借款利息可以打入成本，而股息不能打入成本，這樣，境外母公司以貸款代替股本金的做法就人為地加大了外商投資企業的成本，減少了企業的應稅利潤。而外方投資者一方面可以通過收取利息得到外資企業的利潤。另一方面還可以按協議規定的股本比例分享企業的稅后利潤。據統計，目前我國外商投資企業的股本金到位率平均只有67%，約有1/3的股本金不能到位。

　　3.將技術轉讓費納入設備價格，規避我國的預提所得稅。按照稅法規定，外商投資企業的境外母公司向外商投資企業提供專有技術等工業知識產權所得到的特許權使用費要在我國繳納預提所得稅。為了規避我國的預提稅，境外母公司往往把工業知識產權的特許權使用費打入設備的價格，不再單獨收取特許權使用費，以此來規避我國的預提稅，同時由于我國對三資企業進口機器設備免征關稅，抬高設備價格也不會導致其增加關稅負擔。

　　4.利用我國免減稅的優惠政策，盡量推遲企業開始盈利的時間。由于我國外商投資企業所得稅法實施細則規定：經營期在10年以上的生產性外商投資企業，從獲利年度算起實行“二免三減半”的政策。即第一、二年免稅，第三、四、五年減半征稅。這一項規定使得外商投資企業通過各種方法來推延企業開始盈利的時間，從而達到避稅的目的。

　　5.用獲取的利潤再投資，既可享受退稅的好處又可增加利潤分配。對外商企業和外國投資者，按我國稅法規定將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還再投資部分已繳納的所得稅的40%的稅款。這樣外資企業年終按股權比例分紅后，外方要求以利潤再投資用于擴大再生產，便可以享受40%的退稅，而此時，中方卻無力再籌資擴股從而使得其股權比例下降。外資方通過這種方法既可享受到其分得利潤的40%的退稅，同時又可以在以后的大量盈利年度中分配到由于其股權比例上升而帶來的更多分配。

　　眾所周知，世界上各個國家尤其是發展中國家都在采取多種措施吸引外商投資，并且每個國家都有各自的稅收優惠政策。同時，投資者決定去哪投資越來越看重的是這個國家的綜合環境，包括硬環境與軟環境。既看東道國的物質基礎，也看其政治經濟、法制、勞動力素質和生產成本等因素。因此，一味地在稅收優惠上做文章已沒有什么優勢可言，應下大力氣改善我國的投資環境。

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