摘 要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項會計理論新的生機。從推動這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，找出事項會計理論的一些重大缺陷意義重大。文章發(fā)表在《商業(yè)會計》上，是中級會計師職稱論文發(fā)表范文，供同行參考。

　　關(guān)鍵詞：事項會計;信息;缺陷

　　一、詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密

　　事項會計理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟事項信息，由使用者根據(jù)自己的需要對這些事項進行重構(gòu)。雖然從理論上來說，這種會計模式更有助于信息使用者進行個性化決策，但在現(xiàn)實生活中卻不大可行，詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。企業(yè)核心競爭力是通過對資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨具、支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力。企業(yè)的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨特資產(chǎn)，如商標、專有技術(shù)、專門人才，還包括對企業(yè)對自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等，這種核心競爭力是保證企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨特的配方，配方是可口可樂公司的核心機密，只掌握在該公司的幾個高層管理者手中。假如企業(yè)詳細披露這些信息，很可能會被競爭對手獲取，則企業(yè)的競爭力優(yōu)勢將不復(fù)存在，顯然不會有企業(yè)愿意這么做。從強制披露的角度來說，政府部門不僅不會強制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會加以保護，如我國1993年就頒布了《反不正當競爭法》，特別強調(diào)保護企業(yè)的商業(yè)秘密。

　　二、披露過于詳細的事項信息可能會導致信息超載和信息混淆

　　所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個上限，在一定時間內(nèi)如果信息量超過了這一上限，將導致信息處理的低效甚至無效。信息混淆是指由于信息過量導致人腦不能準確識別所需要的信息。傳統(tǒng)會計通過通用的財務(wù)報告來提供會計信息，這種通用的財務(wù)報告具有標準的格式，報告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的，便于使用者快速吸收。在事項會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務(wù)報告而言，這種信息量是巨太的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業(yè)的相關(guān)事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。從使用者角度來說，他們也并不一定需要很詳細的會計信息。有學者通過對投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認為披露的越多越好。

　　三、事項會計的應(yīng)用缺乏可行的規(guī)范

　　從事項會計理論的特點來看，要制定規(guī)范，必須考慮如下幾個問題：(1)事項確認標準。一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項紛繁蕪雜，確定將哪些事項納入會計核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統(tǒng)會計強調(diào)重要性原則，但由于事項會計的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求不可知，也很難確定哪些事項具有重要性，即對信息使用者而言是決策有用的;(2)事項計量方式與計量屬性的選擇。事項會計強調(diào)多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難。(3)事項披露方式。在披露事項信息時，必須根據(jù)事項的屬性進行分類，分類的標準難以確定，以什么方式披露與某一事項相關(guān)的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題;(4)財務(wù)報告的格式與內(nèi)容標準。對于不同的信息使用者而言，他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項信息進行重構(gòu)所得到的報告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的，否則所得到的財務(wù)報告會缺乏可比性，也應(yīng)該制定財務(wù)報告的格式與內(nèi)容標準。

　　四、事項會計信息的生成和報告載體的開發(fā)維護成本大

　　事項會計以強大的信息技術(shù)為支撐，并且提出以XBRL語言作為事項會計的應(yīng)用平臺。但XBRL是以傳統(tǒng)會計理論為基礎(chǔ)、主要針對傳統(tǒng)財務(wù)報告開發(fā)的，作為一種與傳統(tǒng)會計迥異的會計思想或方法，事項會計要求詳細的事項披露與信息的及時傳遞，這對XBRL提出了更高的要求。要將XBRL或其它的軟件進一步開發(fā)為完全適用于事項會計的軟件將面臨巨大的開發(fā)成本：(1)在事項會計下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項信息，作為其技術(shù)支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫，而且要保證數(shù)據(jù)庫的安全性和穩(wěn)定性，這需要大量的資金投入;(2)根據(jù)事項會計思想，允許使用者通過網(wǎng)絡(luò)對存儲在數(shù)據(jù)庫中的事項信息進行實時的訪問與加工，這樣可能導致眾多使用者在同一時間訪問同一企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，要保證訪問的通暢，就需要開發(fā)高頻的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這也加大了開發(fā)成本;(3)對于企業(yè)而言，需要專門配備大容量的服務(wù)器，并且每天要及時的對數(shù)據(jù)庫進行更新和維護，這也加大了企業(yè)的成本，對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，這將是一筆不小的經(jīng)常性費用。

　　中級會計師職稱論文發(fā)表須知：《商業(yè)會計》雜志1980年創(chuàng)刊，系國內(nèi)、外公開發(fā)行;由中國商業(yè)聯(lián)合會主管，中國商業(yè)聯(lián)合會、中華全國供銷合作總社財會部、國家糧食局財務(wù)司、中國儲備糧管理總公司財務(wù)部、中國商業(yè)會計學會、中國會計學會糧食分會等單位聯(lián)合主辦。改版后的《商業(yè)會計》進一步提高權(quán)威性、實用性，努力增強服務(wù)性，加大互動性。該刊將重點追蹤國內(nèi)、外財會改革新動向，務(wù)實求新，組織權(quán)威人士適時提供政策法規(guī)解讀，新準則、新制度輔導;介紹國內(nèi)、外專業(yè)新理論知識、新業(yè)務(wù)操作方法;探討財會熱點、難點問題的對策方案;展示和交流實證研究成果、典型經(jīng)驗;及時多方位提供財經(jīng)、財會、稅務(wù)、金融、證券等信息動態(tài);集中、重點指導各類財會資格考試。