這篇財(cái)稅論文投稿發(fā)表了OECD成員國(guó)個(gè)人所得稅稅制研究，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要力量，我國(guó)個(gè)人所得稅改革有著十分重要意義，論文探討了OECD成員國(guó)近期個(gè)人所得稅改革措施，立足我國(guó)國(guó)情，給出了相關(guān)政策建議。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)稅論文投稿,個(gè)人所得稅,改革歷程,借鑒觀望

　　OECD國(guó)家，個(gè)人所得稅已經(jīng)作為國(guó)家財(cái)政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics(1965~2007)顯示，早在上個(gè)世紀(jì)60年代，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來(lái)也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對(duì)比我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部的公布數(shù)據(jù)，我國(guó)2015年個(gè)人所得稅收入規(guī)模為8617.27億元，雖然在營(yíng)改增后，個(gè)稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅，在18個(gè)稅種中位列第四位，但個(gè)稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅稅制研究對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革來(lái)說(shuō)有十分重要的借鑒意義。

　　1OECD成員國(guó)近期個(gè)人所得稅改革措施

　　1.1在勞動(dòng)所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢(shì)

　　1.1.1個(gè)人所得稅稅率級(jí)次降低。根據(jù)：(稅收負(fù)擔(dān)趨勢(shì)2000—2008)一章資料顯示，OECD國(guó)家的個(gè)人所得稅平均稅率級(jí)次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個(gè)人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢(shì)。2016年9月，OECD發(fā)布了(2016年OECD稅收政策改革)，通過(guò)概括其34個(gè)成員國(guó)在2015年度中稅收改革政策的變動(dòng)，分析未來(lái)稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對(duì)個(gè)人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢(shì)。2015年，包括比利時(shí)在內(nèi)有4個(gè)OECD國(guó)家實(shí)行調(diào)低個(gè)人所得稅最高檔稅率，還有部分國(guó)家降低了其他檔次的稅率。

　　1.2在股息及其他個(gè)人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢(shì)

　　這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，貫穿于OECD國(guó)家的個(gè)稅變革之中，對(duì)于個(gè)人勞動(dòng)所得與資本所得稅制改革區(qū)別對(duì)待。2015年度中，瑞典、比利時(shí)、芬蘭、挪威提高了股息及其他個(gè)人資本所得稅率。例如比利時(shí)對(duì)持有期不滿6個(gè)月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過(guò)對(duì)養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。

　　1.3除此之外，近年來(lái)OECD國(guó)家還通過(guò)擴(kuò)大稅收抵免、增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定來(lái)降低個(gè)人所得稅稅負(fù)

　　例如荷蘭，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)來(lái)源于雇傭和住房的所得，其來(lái)往于住所與工作單位之間的交通費(fèi)用、購(gòu)置房屋所支付的貸款利息、個(gè)人收入保險(xiǎn)支出等均可以專(zhuān)項(xiàng)扣除;對(duì)于來(lái)源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費(fèi)用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失;此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒(méi)有扣除完的情況下仍可扣除。

　　2改革趨勢(shì)剖析

　　2.1穩(wěn)定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

　　OECD國(guó)家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂(lè)觀，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低速、市場(chǎng)投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問(wèn)題近年來(lái)一直存在。而稅收政策一方面影響著財(cái)政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè);另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，各國(guó)也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國(guó)家就出現(xiàn)了通過(guò)降低稅率、拓寬稅基來(lái)減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財(cái)政收入，又能提高稅收效率。

　　2.2促進(jìn)稅收公平

　　個(gè)人所得稅之所以得到各國(guó)的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來(lái)源穩(wěn)定的特點(diǎn)之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無(wú)論是其有層次的稅率級(jí)次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配是每個(gè)OECD國(guó)家都在做的事。對(duì)資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動(dòng)所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國(guó)經(jīng)濟(jì);另一方面，能夠減少避稅機(jī)會(huì)，充實(shí)稅收。

　　3我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

　　我國(guó)自1994年啟用現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問(wèn)題，急需進(jìn)行新一輪的改革。

　　3.1稅負(fù)不公平

　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅“分類(lèi)征收、逐項(xiàng)清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來(lái)源方式按照不同的稅率分類(lèi)繳納。而實(shí)際情況是高收入者往往有多種所得來(lái)源，分類(lèi)繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個(gè)人所得稅看似公平，實(shí)則淪為針對(duì)工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見(jiàn)的收入”，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并沒(méi)有針對(duì)這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

　　3.2缺乏對(duì)家庭因素的考量

　　以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實(shí)際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個(gè)家庭，一個(gè)是一人工作，一個(gè)是兩人工作，卻因?yàn)槔圻M(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因?yàn)榧{稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

　　3.3缺乏對(duì)政策的響應(yīng)

　　近年來(lái)，我國(guó)接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”等政策來(lái)促進(jìn)就業(yè)，增加國(guó)民收入，但政策卻沒(méi)有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年所得超過(guò)8萬(wàn)元的部分，按照個(gè)稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。

　　4對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示

　　我國(guó)目前階段經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時(shí)對(duì)于高素質(zhì)的勞動(dòng)力需求較高但供給不足。在這種情況下，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會(huì)現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類(lèi)課征相結(jié)合的模式、降低對(duì)勞動(dòng)所得征稅，增加對(duì)資本所得征稅、區(qū)別長(zhǎng)期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項(xiàng)目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。

　　4.1奠定“降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”的基本基調(diào)

　　十一屆三中全會(huì)指出我國(guó)稅制改革的原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國(guó)家降低稅率、簡(jiǎn)化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，要拓寬個(gè)人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級(jí)次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢(shì)，聯(lián)動(dòng)金融信貸、社保等部門(mén)建立納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的有效征管。

　　4.2實(shí)施綜合課征與分類(lèi)課征相結(jié)合的稅收制度

　　目前我國(guó)針對(duì)工資薪金征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實(shí)偏高。因此，為了增加我國(guó)在國(guó)際人才市場(chǎng)的吸引力、增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，建議實(shí)行將各種勞動(dòng)所得包含在一起的綜合個(gè)人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo);另一方面，吸引海外人才流入，緩解國(guó)內(nèi)對(duì)于高素質(zhì)人才的需求。在資本所得層面，我國(guó)目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國(guó)家，針對(duì)資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國(guó)可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時(shí)還應(yīng)區(qū)別對(duì)待短期資本所得和長(zhǎng)期資本所得。對(duì)于持有期在1個(gè)月以內(nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致;對(duì)于持有期在1個(gè)月到一年之間的，可以減按百分比征收;對(duì)于持有期超過(guò)一年以上的長(zhǎng)期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個(gè)人所得稅。這種方法鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有，穩(wěn)定股票市場(chǎng)、抑制納稅人對(duì)于投機(jī)性投資的炒作行為。

　　4.3以家庭為納稅單位

　　我國(guó)目前以個(gè)人為個(gè)人所得稅納稅單位，忽略了對(duì)于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來(lái)在全面“二孩”政策的推行下，定會(huì)有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個(gè)人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國(guó)的個(gè)人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個(gè)人所得稅款，讓個(gè)人所得稅真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時(shí)又能助力我國(guó)人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　4.4強(qiáng)化稅制彈性

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的往往在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無(wú)法應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過(guò)固定課稅制度的框架、根據(jù)物價(jià)指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國(guó)家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運(yùn)用到社會(huì)生活中去，促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。

　　4.5強(qiáng)化對(duì)高收入者征稅

　　高收入者往往所得來(lái)源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實(shí)。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對(duì)于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來(lái)，勢(shì)必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個(gè)信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來(lái)源、時(shí)間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門(mén)的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時(shí)還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠?yàn)榧{稅人自主申報(bào)納稅提供有利條件。

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　　作者：姚迪 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

　　推薦閱讀：《西部財(cái)會(huì)》(月刊)創(chuàng)刊于2002年，是陜西省財(cái)政廳主管、陜西財(cái)政科學(xué)研究所主辦的具有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)出版物號(hào)和國(guó)內(nèi)統(tǒng)一連續(xù)出版物號(hào)的財(cái)經(jīng)類(lèi)月刊，以探討財(cái)經(jīng)理論、研究財(cái)經(jīng)實(shí)務(wù)、交流財(cái)經(jīng)信息、宣傳財(cái)經(jīng)政策為主旨。