摘要：現(xiàn)在需要研究的,乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段,而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來管理今天的增值稅。我國全面推行增值稅以來,也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾,影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。

　　而今天增值稅的扣稅機制將銷售方的銷項稅與購貨方的進項稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來,勾稽關(guān)系嚴密,從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以,這并非增值稅造成了偷騙稅,恰恰相反,是增值稅能夠揭露偷騙稅,從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說,應(yīng)該是件好事。

　　表現(xiàn)在購進固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準扣除,不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進步,同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域,致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款,除加工、修理修配外也得不到抵扣(運費已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項目過多以及行政干預(yù),現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大,在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。此外,增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票,也帶來一些問題。

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　　對于上述增值稅制存在的問題,如何進一步改革?幾年來,學術(shù)界和實際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討,提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題,我們的基本觀點是,既要講究合理性,也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國的先進經(jīng)驗,也應(yīng)注意結(jié)合我國的國情。不宜急于求成,指望近期樣樣都能一步到位,還是從實際出發(fā),先易后難,穩(wěn)步漸進為好。增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價值構(gòu)成不同,增值稅分成三種類型:稅基價值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的,由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致,稱為生產(chǎn)型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的,由于其總值與國民收入一致,稱為收入型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的,由于其總值與全部消費品總值一致,稱為消費型增值稅。

　　目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切需要,我們必須認識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端:①重復(fù)課稅因素并未完全消除,一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。②基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機構(gòu)成較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,等于要多付一筆“投資稅”,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)。③內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成較高,稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè),不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。④產(chǎn)品出口成本中,由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅,等于出口產(chǎn)品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭,不利于擴大我國產(chǎn)品出口。反映在進口產(chǎn)品上,由于它們比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。

　　由于種種原因,基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專用發(fā)票的(如進口免稅的設(shè)備,各種稅費支出,土地及建筑安裝支出,貸款利息、保險費、設(shè)計、咨詢、倉儲、自營工程人工費用支出等等),再加有些基本建設(shè)單位未能移交生產(chǎn)經(jīng)營單位或不能投產(chǎn)等等,因而估計可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來做文章,這是財政要承擔的風險。

　　轉(zhuǎn)型有何風險 目前實施轉(zhuǎn)型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障;風險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的,其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

　　一般來說,在原稅負的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬,相對稅率可以定得低些;如果選擇消費型增值稅,由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價值,相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算,新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%,如果選擇消費型要達到23%多,相差6個多百分點。現(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型,則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多(并沒有提高整體稅負),國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面,各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本有機構(gòu)成高,稅負下降;加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機構(gòu)成低,稅負上升。而后者在當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中面臨困難比較多,承受增加稅負的能力弱,有可能會造成破產(chǎn)戶數(shù)增加,欠稅增多,使相當一部分稅收不上來。如果在增值稅基本稅率不動的前提下轉(zhuǎn)型,亦就是降低增值稅整體稅負的前提下轉(zhuǎn)型,企業(yè)承受能力方面的風險當然可以基本化解,但國家財政收入的風險程度則將加深。據(jù)國家有關(guān)統(tǒng)計資料顯示,1997年全國基建投資9863億元,更新改造投資3870億元,共13733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力。煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)”以及“批零貿(mào)易”部分有7206億元,按17%稅率換算不含稅價后計算稅額為1047億元。