【摘 要】 大數據時代的到來對審計工作產生了重要影響，為提高審計風險識別效率，降低審計風險，文章從審計主體、審計客體和大數據信息三個方面分析了對審計風險產生影響的因素及各因素與審計風險的關系，并采用邏輯回歸法進行實證檢驗。研究得出：同上期審計意見一致性、第一大股東持股比例、賬面市值比、銷售收入增長率、經營現金凈額比例和大數據負面情緒這六個指標對審計風險識別具有顯著影響。其中，第一大股東持股比例越高、大數據負面情緒越多，審計風險識別正確的概率越高;其他指標均與審計風險識別正確的概率呈負相關關系。

　　【關鍵詞】 大數據; 審計風險; 風險識別

　　一、引言

　　隨著互聯網、云計算的快速發展，各種數據呈爆炸式增長，人類也從此進入了大數據時代。目前，已經有很多企業將大數據運用于業務分析及處理，有利于企業更準確地制定未來發展倡議，提高企業競爭力。大數據時代下，信息技術的發展對審計工作產生了巨大影響。審計作為數據密集型行業，大數據帶來的海量信息有利于注冊會計師更加全面地分析企業狀況，探尋企業舞弊的線索，有效識別審計風險。

　　審計風險存在于審計活動的各個環節，對審計質量有重要影響，降低審計風險有利于提高審計質量，而降低審計風險的關鍵是對審計風險進行超前識別。審計人員應抓住大數據帶來的新機遇，將企業的大量非結構化及半結構化數據應用于審計風險識別，有利于審計人員更加全面地識別審計風險，從而降低審計風險。鑒于大數據對審計風險識別的重要作用，本文將大數據因素引入審計風險識別模型，從審計主體、審計客體和大數據因素三方面來研究影響審計風險識別的關鍵因素，并據此提出有效識別審計風險的建議。

　　二、相關文獻回顧

　　對于審計風險的研究始于1957年，Norman[1]在第八版《蒙哥馬利審計學》中首次提出要將風險與審計程序相結合的觀點。目前，國內外學者關于審計風險的研究主要集中在兩個方面：一是對審計風險評估與控制的研究;二是對審計風險影響因素的研究。

　　(一)審計風險評估與控制研究

　　Waller[2]實地考察了審計人員對固有風險及控制風險的評估情況。Mock et al.[3]研究了審計計劃與風險評估水平的關系，發現一些評估的客戶風險與審計證據計劃之間存在顯著正相關關系。余玉苗[4]對行業知識、行業專門化與獨立審計風險控制的關系進行研究，指出注冊會計師掌握被審計單位所處行業生產經營特點、經濟技術指標及特殊會計規則等有利于控制審計風險。趙靖[5]指出應將審計重心放在風險評估上，注重外部證據的搜集，并將審計風險模型引入審計，在審計過程中以審計風險模型為基礎進行決策，從而對審計風險進行全面控制。姚桂蘭[6]指出由于被審計單位內部控制存在缺陷使其會計信息嚴重錯報、漏報，加大了審計風險，因此要加強企業內部控制，提高注冊會計師風險防范水平。

　　(二)審計風險影響因素研究

　　Barron et al.[7]研究了被審計單位經營狀況對審計風險的影響，結果表明經營較差的企業更容易出現財務造假，使注冊會計師面臨較高的審計風險。Arens et al.[8]對影響審計風險的因素進行了研究，發現注冊會計師個人素質、審計證據、審計環境及審計中質量控制復核程度這四個因素會對審計風險產生影響。Jenkins et al.[9]的研究發現上期審計意見對注冊會計師發表當期審計意見產生顯著影響。甘麗梅[10]從審計環境、審計人員素質方面對影響審計風險的因素進行了研究，指出加強會計師事務所內部控制、改善外部環境可以降低審計風險。劉丙竹等[11]提出，特殊普通合伙制的會計師事務仍不可避免地會產生審計風險，執業人員素質等會計師事務所的內部因素及被審計單位存在財務舞弊等外部環境都會對審計風險產生影響。

　　審計工作是以數據為基礎的，大數據改變了傳統的數據采集與處理方法，學者們積極適應審計環境的變化，對大數據審計進行研究。Kyunghee et al.[12]研究指出在審計過程中考慮大數據因素，有利于注冊會計師更客觀地分析被審計單位的財務情況，降低審計風險。魯清仿等[13]研究了大數據對審計證據的影響，結果表明大數據技術打破了審計取證的技術限制，降低了取證成本，使審計人員能夠利用更多的審計證據進行分析，有利于降低審計風險。

　　從以上研究可以看出，學者多關注于審計風險防范與控制，而對審計風險識別研究較少，對大數據審計的研究重點在如何降低審計風險，而忽略了風險識別對降低風險的重要作用，因此關于審計風險識別方面的研究還要加以完善。

　　三、研究設計

　　(一)研究假設

　　審計風險主要產生于審計主體和審計客體兩方面，其中審計主體是會計師事務所，審計客體是被審計單位，大數據時代的到來，給審計風險帶來了一定的影響，因此本文從審計主體因素、審計客體因素和大數據因素三方面研究各因素對審計風險的影響。

　　1.審計主體因素

　　從審計主體方面分析，影響審計風險的因素主要包括：會計師事務所規模、審計任期及上期審計意見。其中，會計師事務所規模是根據其綜合排名來衡量的，本文將“四大”與“八大內資所”界定為大規模會計師事務所，其余則界定為小規模會計師事務所;審計任期根據會計師事務所對被審計單位連續提供審計服務的累計年份衡量;上期審計意見可以分為以下五類：標準的無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。

　　規模較大的會計師事務所更加注重自身形象，盡量避免審計風險，力求提供高質量的審計報告，所以規模較大的事務所會更注重自身治理，加強對從業人員的培訓，從而提高注冊會計師識別審計風險的能力。

　　推薦閱讀：《大數據》的辦刊宗旨是“以開放、創新姿態，推動大數據技術的研究與應用，促進技術交流，推廣創新成果，服務大數據社會”。