摘要：金融就是對現有資源進行重新整合之后，實現價值和利潤的等效流通。 (專業的說法是：實行從儲蓄到投資的過程，狹義的可以理解為金融是動態的貨幣經濟學。)在金本位時代，黃金是世人公認的最好價值代表。金，指的是金子，融，最早指固體融化變成液體，也有融通的意思，所以，金融就是將黃金融化分開交易流通，即價值的流通。如今黃金已很大程度上被更易流通的紙幣、電子貨幣等所取代，但是黃金作為價值的流通并沒有變。離開了價值流通，金融就成為“一潭死水”，價值就無法轉換，經濟就無法運轉。

　　關鍵詞：金融,銀行,經濟制度

　　金融的核心是跨時間、跨空間的價值交換，所有涉及到價值或者收入在不同時間、不同空間之間進行配置的交易都是金融交易，金融學就是研究跨時間、跨空間的價值交換為什么會出現、如何發生、怎樣發展。

　　隨著我國銀行業股改步伐的深度推進,海外上市和引進倡議投資者的規模逐漸擴大,從加強國際協調、降低上市成本和提高金融信息透明度看,現有金融企業會計制度已無法滿足銀行改革的需要,銀行財務會計報告與國際規則接軌的趨勢成為必然。在這種背景下,為真實反映金融工具對金融機構財務狀況和經營成果的影響,揭示金融工具的潛在風險,財政部在2006年初發布了企業會計準則第22號(以下簡稱《準則》),規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內試行。該準則基本采納了國際會計準則39號(IAS39)“金融工具確認和計量”的相關內容,是我國會計制度向國際會計準則趨同的重要表現之一。

　　一、《準則》的主要內容及特點

　　新出臺的《準則》重新確立了金融工具確認和計量的方式、更新了資產減值準備計提方式、將衍生金融工具從表外納入了表內,這些都突破了現有會計體系,將對金融企業的財務報告產生重大影響。

　　(一)取代現行按流動性的分類方式,改為按持有意圖將金融資產和負債進行分類和計量

　　《準則》改變了現行《金融企業會計制度》分為長短期資產負債的做法,以企業持有金融工具的意圖進行分類計量。

　　金融資產在初始確認時劃分為四類:貸款和應收款項(不包括立即出售或近期出售的)、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產。

　　金融負債劃分為兩類:交易性金融負債和其他金融負債。

　　資產負債的分類決定了計量關系,并對損益產生影響。

　　(二)取代現行風險準備金按五級分類法的計提方式,改為逐筆按現金流折現法計提金融資產減值準備

　　現行的金融資產準備金制度主要有:財政部會計司2001年制訂的《金融企業會計制度》、財政部金融司2005年最新出臺的《金融企業呆賬準備提取管理辦法》、人民銀行2002年制訂的《貸款損失準備計提指引》。在專項準備方面,三個制度基本趨同,都按貸款五級分類設定相應的比例按大類計提。矛盾比較大的主要體現在對于一般準備的規定上,財政部的兩個制度中規定的一般準備是在稅后計提的,而人民銀行規定的一般準備是在稅前計提,用于彌補尚未識別的可能性損失,并且在計算銀行的資本充足率時,納入銀行附屬資本。

　　《準則》替換了原2001年會計制度相關準備金內容,在計提減值準備方面取代五級分類法,引入國際會計準則的現金流量折現法,并且對金額較大的資產要逐筆計提。所謂現金流量折現法是指一筆貸款計提的準備為賬面價值與未來可收回本息現值之間的差額。

　　《準則》與現行制度相比,主要區別在于:第一,交易性資產不提減值準備;第二,只有在金融資產發生了減值的客觀證據時才計提準備;第三,不是分類按比例計提,而是以每筆資產的未來現金流量折現為基礎;第四,對尚未識別的風險不計提準備(見表2)。

　　(三)取代表外核算,將衍生金融工具納入表內以公允價值反映

　　《金融企業會計制度》中沒有關于衍生金融工具的內容,財政部在《商業銀行統一會計科目及報表制度》中將銀行所做的各項衍生金融工具,包括掉期、期權、期貨和遠期外匯合約等放在表外核算。

　　《準則》則將衍生金融工具納入表內并以公允價值計量,并要求對本規定試行之日前沒有在資產負債表內反映的衍生金融工具,應在本規定試行之日按公允價值入賬,同時調整期初未分配利潤。如衍生金融工具已在資產負債表內反映但按歷史成本計量的,應在本規定試行之日改按公允價值計量,其公允價值與歷史成本之間的差額調整期初未分配利潤。

　　二、《準則》對銀行業的影響

　　《準則》基本采納了國際會計準則39號的內容,而國際會計準則是融合了美國、英國會計準則的產物,可以說主要是基于發達市場經濟國家而制定的,目前只有歐盟要求上市公司于2005年全面采納國際會計準則。對于我國尚不發達的資本市場和金融市場而言,《準則》的出臺將金融企業特別是股改上市銀行的會計改革推到了國際前列。以《準則》為基礎的全面的信息披露將銀行的業績與風險全部暴露在投資人和市場面前。所以,《準則》表面上看影響的是銀行現行會計政策和信息體系,但深層次的影響是,推動金融企業和銀行監管部門建立有效的、完善的金融市場,并按國際規則完善銀行的經營管理和風險控制機制。上市銀行若執行《準則》,會造成其資產負債及損益賬面的重大調整,除非銀行已按國際準則進行了審計調整。

　　(一)對銀行財務報告的影響

　　金融工具構成了銀行的主要資產負債,《準則》對金融工具確認和計量的要求對于銀行財務報告將產生很大的影響。財政部暫時只要求上市和擬上市銀行適用該《準則》。目前,四大國有商業銀行中的中行、建行、工行已上市,農行也正在做股改準備,四大國有商業銀行業占比較大,《準則》的實施將對銀行業產生較大影響。

　　對于這些上市及擬上市的銀行來說,《準則》對其財務報告的形式和實質都產生了重大影響,主要體現在以下幾方面:

　　1.重新劃定金融工具的分類標準,改變了財務報告披露形式。按照《準則》,資產負債按持有金融工具的意圖分類,財務報告在形式上將按此披露為交易類的、持有到期的、貸款及應收款、可供出售的。對貸款存量分類講,銀行只需將短期和中長期貸款合并反映即可。對投資產品分類講,必須按規定要求將存量投資進行交易、持有到期或可供出售的分類,以符合計量要求。由于大量投資在歷史初期并未明確其交易或持有到期意圖,對于被列為交易的投資,當市價與賬面價值差異較大,出現虧損時,按《準則》要求銀行應確認其賬面損失。但對銀行講,對投資產品分類的難度較大。同時,對于新增投資,銀行投資部門在做交易時,應根據市場情況做出合理預期,決定是持有到期還是隨時出售,并且一經確定不能改變,否則審計將對已劃分類別進行重分類。

　　2.以現金流量折現逐筆計提減值準備,對銀行資產和利潤產生影響。《準則》關于減值準備的要求較為謹慎,采用定性和定量相結合的方法,操作起來相對復雜。首先判斷發生減值的客觀證據成立時,才能計提準備;其次,規定對于金額較大的應采用現金流量折現的方法逐筆計提,應考慮該資產未來現金流量、抵押品價值、實際利率等因素,目的在于要真實反映資產價值,合理確定準備這一財務資源。我國上市銀行目前基本上是按五級分類按大類計提準備,定性的因素多,也尚未考慮抵押品的市價等。