摘要：近年來(lái)，越來(lái)越多的國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)走出國(guó)門(mén)承攬國(guó)際工程建設(shè)項(xiàng)目，但是就目前境外工程建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)管理、取得的經(jīng)濟(jì)效益與所投入相比，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。如何做好境外工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，文章結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，以國(guó)企為例開(kāi)展分析，對(duì)境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及審計(jì)方向做了一些理論探討，旨在探討如何通過(guò)加強(qiáng)境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目效益。

　　關(guān)鍵詞：境外工程建設(shè)項(xiàng)目;審計(jì)方向和重點(diǎn)

　　隨著國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的深入開(kāi)展和“一帶一路”等全球化經(jīng)濟(jì)倡議實(shí)施，中石油、中石化、中鐵、中船等大型國(guó)企境外實(shí)施開(kāi)展的工程建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越大。本文以石油行業(yè)工程建設(shè)總承包項(xiàng)目為背景，從以下幾方面探討境外工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)狀、審計(jì)難點(diǎn)和重點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)和遏制境外工程建設(shè)項(xiàng)目存在的問(wèn)題。

　　一、境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀

　　(一)地域制度差異大

　　幾乎所有境外工程建設(shè)項(xiàng)目的社會(huì)依托環(huán)境、政治制度和所處地域法律、法規(guī)與國(guó)內(nèi)均存在較大差異，中國(guó)的法律制度與其他國(guó)家和地區(qū)法律制度存在不同，法律的沖突性、時(shí)效性在審計(jì)取證、審計(jì)合法性當(dāng)中都遇到了困難。同時(shí)，我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)制度尚不能全面覆蓋境外審計(jì)事項(xiàng)，造成法律制度上存在部分真空地帶。

　　(二)審計(jì)類(lèi)型單一

　　目前已開(kāi)展的境外審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是工程建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，大都是在項(xiàng)目完工后進(jìn)行的，局限于事后監(jiān)督及評(píng)價(jià)。項(xiàng)目缺乏常規(guī)性審計(jì)，缺乏與橫向管理部門(mén)的協(xié)同監(jiān)督。如何加大事前、事中審計(jì)力度，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題控制在源頭、控制在萌芽狀態(tài)、滿足公司管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要是目前境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨的主要問(wèn)題。

　　(三)審計(jì)成果缺乏共享

　　由于境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成本高，時(shí)間難以保證，審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)間緊、人數(shù)少、頻次少，項(xiàng)目人員配合不夠，因此境外工程項(xiàng)目審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)不夠，缺乏系統(tǒng)性審計(jì)成果的建立，也缺少一些程序和規(guī)范性的審計(jì)辦法，每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)方法和側(cè)重點(diǎn)均不相同，每個(gè)項(xiàng)目之間的審計(jì)技巧、策略借鑒不足。

　　二、境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)方向

　　境外工程建設(shè)項(xiàng)目有著非常特殊的內(nèi)外部環(huán)境，呈現(xiàn)投入高、風(fēng)險(xiǎn)高、控制難度大、收益不確定性大等諸多特點(diǎn)，因此，在開(kāi)展境外工程建設(shè)審計(jì)時(shí)，更應(yīng)突出重點(diǎn)，緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而提高境外審計(jì)工作效率，確保審計(jì)工作高質(zhì)有效、直擊要害。審計(jì)重點(diǎn)主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及論證、合同履約、資金管理、項(xiàng)目成本管理等幾個(gè)方面。

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及論證方面

　　境外工程總承包已成為企業(yè)境外承包工程的主要形式，總承包工程收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，這樣在項(xiàng)目前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性論證就顯得尤為重要，甚至直接關(guān)系到一個(gè)項(xiàng)目的最終盈虧。在項(xiàng)目開(kāi)工前及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比開(kāi)工后重新調(diào)整、變更造成的損失小。同樣在項(xiàng)目開(kāi)工前的投標(biāo)報(bào)價(jià)、項(xiàng)目預(yù)算工作中對(duì)工程的投入規(guī)模、地緣政治、稅收政策、建設(shè)地國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)法律等缺乏足夠深入的調(diào)研，就會(huì)給工程項(xiàng)目的后續(xù)開(kāi)展帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。所以境外審計(jì)的重點(diǎn)之一就是要考察立項(xiàng)決策是否具備充分的可行性論證基礎(chǔ)，是否對(duì)該項(xiàng)目做了嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是否根據(jù)總承包可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，積極采取相應(yīng)的對(duì)策。

　　(二)合同風(fēng)險(xiǎn)方面

　　合同是工程項(xiàng)目實(shí)施的法律依據(jù)和保障，直接關(guān)系企業(yè)的切身利益。企業(yè)在承接境外工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同的簽訂與執(zhí)行過(guò)程、合同的管理質(zhì)量等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。境外工程建設(shè)項(xiàng)目總承包合同通常是總價(jià)合同，按照合同條件和業(yè)主要求確定的工程范圍、工作量和質(zhì)量要求報(bào)價(jià)，但業(yè)主要求主要是面對(duì)項(xiàng)目性能功能的，沒(méi)有確定的工作量，企業(yè)需承擔(dān)工作量和報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)未能對(duì)合同條款認(rèn)真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業(yè)利益的環(huán)節(jié)。另外國(guó)際項(xiàng)目的承接與匯率問(wèn)題息息相關(guān)，合同履約過(guò)程中項(xiàng)目周期、進(jìn)度、資金問(wèn)題都有可能因?yàn)閰R率變動(dòng)引發(fā)，如資金追加不到位，投資超過(guò)預(yù)期等，并因此影響到工程進(jìn)度，從而導(dǎo)致項(xiàng)目利潤(rùn)不確定，存在虧損風(fēng)險(xiǎn)。

　　1. 關(guān)注總承包合同的簽訂，做好項(xiàng)目索賠基礎(chǔ)工作

　　總承包合同的法律約束作用，為趕工期或拿下項(xiàng)目，存在施工在前，合同滯后現(xiàn)象。總合同是業(yè)主與承包商進(jìn)行利益分配、明確責(zé)任義務(wù)的重要依據(jù)和維護(hù)權(quán)益的重要手段。在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中可依照合同條款，分析、判斷，尋找并利用對(duì)方的錯(cuò)誤獲得補(bǔ)償;同時(shí)依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工記錄、系統(tǒng)報(bào)批程序、工作量的變化和可能引起索賠的基礎(chǔ)資料，應(yīng)對(duì)對(duì)方缺失進(jìn)行有力抗?fàn)帯p少項(xiàng)目損失。

　　2. 關(guān)注分包合同的簽訂，總體控制項(xiàng)目成本

　　境外工程總承包項(xiàng)目管理幅度寬、專(zhuān)業(yè)跨度大、參建單位多，管理體制上按項(xiàng)目總部和項(xiàng)目分部的模式進(jìn)行管理。項(xiàng)目總部往往對(duì)內(nèi)部單位分包合同的簽訂疏于管理，合同簽訂滯后。一方面，在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)依據(jù)不清影響項(xiàng)目總成本;另一方面，分包單位自行確定的目標(biāo)利潤(rùn)與項(xiàng)目總部最終結(jié)算額相差甚遠(yuǎn)，項(xiàng)目完工結(jié)算額往往低于預(yù)期的目標(biāo)利潤(rùn)。簽訂分包合同滯后，既影響目標(biāo)成本控制，也影響了分包單位的項(xiàng)目利潤(rùn)，同時(shí)也影響了分包單位境外施工的積極性。

　　(三)資金管理方面

　　鑒于海外項(xiàng)目資金管理中存在區(qū)域廣，項(xiàng)目分散，資金管理難度大等問(wèn)題，資金審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為切入點(diǎn)，以內(nèi)控制度的健全性和有效性評(píng)審為重點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審計(jì)，關(guān)注點(diǎn)也都是資金的安全性和完整性，區(qū)別在于要考慮國(guó)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)資金業(yè)務(wù)的影響程度。

　　1. 關(guān)注現(xiàn)金流，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　現(xiàn)金流在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力，必須強(qiáng)化“現(xiàn)金為王”的概念。由于境外承攬工程建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，前期投入以貸款和墊付款居多，從項(xiàng)目的盈虧和資金來(lái)看，如不謹(jǐn)慎做好前期評(píng)估，以合同金額而不是以利潤(rùn)最大化為標(biāo)準(zhǔn)，必將盈虧難測(cè)、資金狀況惡性循環(huán)，從上到下均面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

　　推薦閱讀：審計(jì)學(xué)課題申報(bào)如何選題