成本管理是企業管理的一個重要組成部分，它對于促進增產節支、加強經濟核算，改進企業管理，提高企業整體管理水平具有重大意義。本篇企業管理論文認為目前企業成本管理普遍存在控制薄弱和目的有誤等問題，認為應當強化成本管理概念，實行全員成本控制，加強成本管理信息管理，推動成本管理升級。
推薦期刊：《財務與會計》1979年創刊，(月刊)是我國改革開放以來正式創刊或復刊的第一本財政、財會類刊物。是財政部主管、中國財政雜志社編輯出版、面向國內外公開發行的財會專業期刊。本刊植根于繁復深邃的財會沃土之中，信持潤物無聲的辦刊理念，追求實務兼學術的世紀名刊之目標;力求做到政策和思想相結合，理論與實際相結合，業務與人文相結合，熱點與難點相結合，形成“新”、“深”、“活”、“實”的風格特點。刊物社會覆蓋面廣，專業影響力強，社會效益和經濟效益均遙居我國同類刊物的前茅。
一、引言
成本管理是指企業生產經營過程中各項成本決策、成本核算、成本分析和成本控制等一系列管理的總稱。在市場經濟環境下，經濟效益始終是企業管理追求的首要目標，而加強企業的成本管理是增強企業競爭力，提高經濟效益的重要途徑，也是促進企業長期可持續發展的重要方法手段。
本文對上海儀電控股(集團)公司(以下簡稱“儀電控股”)、上海長江計算機(集團)公司(以下簡稱“長江計算機”)所屬企業成本管理實踐與探索進行研究。被調查單位既有國有企業，上市公司，又有中外合資企業;既有制造業，又有服務業;既有自設企業，也有新近并購的民營企業，成本核算方法和模式具有一定的代表性。對被調查單位進行了認真深入的調研，發現被調研企業都對成本管理的重要性有較強的認識，能根據企業的實際情況和特點開展成本控制工作。在這些企業中有許多經驗和特色，但也存在不足，現歸納如下。
二、企業成本管理實踐與探索
1. 采用信息化手段提高成本管理水平。基于計算機技術的信息系統平臺可以給企業提供能協調、計劃、監控和管理企業各類成本發生的全面集成化信息;越來越多的企業啟用ERP 系統進行成本核算和成本控制，基本使用的模塊多為：生產模塊、銷售模塊、物料主數據模塊、財務模塊和成本管理模塊。各種模塊在統一系統中的應用使得原先分散企業各處的數據整合起來，使數據形成統一性，使得企業由傳統成本管理邁向精益成本管理;同時各公司還能通過ERP 系統及時有效的對成本數據進行實時分析和跟蹤，便于盡早發現成本管理中發生的問題，提高管理人員的工作效率。通過財務管理、財務分析，對企業的生產經營提出合理化建議，改進并完善企業管理。
2. 實行全面預算加強目標成本管理。全面預算的實施幫助企業成本控制實現一體化。企業年初根據歷史數據制定目標成本、編制成本預算、并將成本指標分析下達各責任部門;生產經營時將實際成本和目標成本的差異及時反饋;事后分析差異原因，提出改進措施，進行獎勵懲罰，形成鏈條式成本控制模式。
一些企業，每年依據公司下達的生產預測計算總工作量，由預算管理部門制定固定費、變動費、投資、效率改善、存貨周轉、人員等控制目標;同時確定各項經營目標的KPI, 如分品種的制造賃率(加工費率)，生產性(制造工時與索尼標準工時之比)、損耗率等。在生產經營過程中，每月召開預算執行分析會，分析各部門各項費用及間接支持費用的差異和原因，控制費用按計劃進行;找出實際成本與目標成本差異的原因，以便提早控制和改善;了解制造賃率、生產性、損耗率執行情況，并依此判斷年度趨勢;同時關注存貨金額、周轉天數，并對下期狀況進行預測，針對發生的問題提出解決方案。
3.全員參與控制成本。成本控制并非是一個部門或者幾個部門的工作，而需要公司自上而下的全員參與。特別是一線員工，由于天天直接參與產品的生產制造過程，其成本意識的建立，將極大的幫助公司控制成本。
一些企業，每年開展成本主題月活動，圍繞“全員參與、優化流程，清理作業活動，消除一切浪費和低效率活動”的主體展開。主要由以下活動組成：“降成本，我在行動”簽名活動;成本月活動宣傳;“ 啄木鳥行動”征集活動;成本專項改善QC 活動;成本管理培訓活動。其中最有特色的是成本專項改善QC 活動，鼓勵一線員工找出生產過程中影響效率的瓶頸問題，將其作為QC 項目申報，全公司組織集中討論，用集體的力量攻克難關，取得了較好的經濟效益。
4. 重視前端成本控制。不動產板塊的房產項目從立項到全部建成并交付使用，一般需要經歷2 年左右的時間。而在這期間，各種調整、變更、材料價格波動等都直接影響到項目的最終成本。所以房產企業的成本管理不同于一般的制造業成本管理，有著鮮明的行業特點。
一些房地產企業，重視開發項目全過程，從可行性階段→項目策劃定位→規劃方案設計→施工圖設計→項目建設→項目驗收等過程，不僅重視項目建設中的成本管理，同時也在其他階段加強成本控制和跟蹤。由于項目策劃定位和規劃方案設計階段決定了整個項目成本的絕大部分，是整個項目成敗的關鍵，成為企業成本管理和實現利潤最大化的重中之重。由于此階段的專業技術要求較高，公司采用借助“外腦”來幫助完成。同時公司相關部門負責將企業的項目愿景和定位等，與協作單位進行充分溝通，使整體方案按照公司的意圖向下推進。同時，在方案設計階段結合論證階段的成本匡算，導入“限額設計”理念，使整個項目成本不會因設計的原因而與目標偏離太大。通過此階段的成本管理使得項目的成本控制從后端控制變為前端控制，從源頭上降低項目超支的風險。
5. 重點費用重點控制。調研單位中除了傳統的制造業以外，還有以軟件開發、系統集成、信息服務為主業的IT 企業集團。這類企業多數承接的是系統集成項目、軟件設計開發項目、運行維護項目、弱電智能(建筑安裝)項目，所以成本核算與控制主要以項目成本管理為主。一些企業全面推廣合同成本概預算管理模式，引進千萬以上項目“成本樹管理法”的管理思路，嚴控成本支出：(1)對于千萬以上項目成立項目工作小組，明確項目銷售、采購、現場管理、財務核算、項目監管等職能的負責人，明確工作職責。建立項目報告制度，以周報、月報形式向公司匯報項目進度，并以月度專題會形式，溝通項目進度、收付款情況、現場貨物管理情況。年末項目經理對項目進度進行述職，接受集團公司監管和評估。通過人員保障，實現項目實施、管理有序，確保項目考核毛利的完成。(2)進行成本樹管理法，即以項目總成本為樹干、總費用為樹枝，項目參與人員為樹葉，全員、全額、全過程的項目成本管理。并以此作為項目考核依據，每季度提供相關分析報告及時反饋項目組。(3)全面推廣合同成本概預算管理。建立企業成本費用要素分解模塊，制定項目成本核算歸集的標準，并建立成本歸集模型，嚴格控制可控費用，厲行節約。通過概預算直觀反映項目收入、成本及毛利情況，并將項目各子系統的收入成本匹配情況、稅金和毛利等進行全面地反映。對于重點業務重點費用進行重點控制。對項目實施中的業務招待費、銷售服務費、資料費等作為控制重點，便于財務與業務管理工作有效銜接。
三、企業成本管理存在的問題
1. 成本概念理解不全面。說起成本控制，企業大多會想到降低生產成本，減少不必要的費用，而忽視了其他領域諸如開發、設計、供應、服務、銷售等環節的成本控制，這種觀念不能適應市場經濟的要求。從成本動因的角度考慮，企業的任何一種產品從開始生產到獲取利潤，其成本不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿于產品生命周期的全部成本。同時成本管理也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資金成本、、物流成本、服務成本等。
2. 成本管理事前控制薄弱。企業現行成本控制的大部分措施都是針對生產過程，很少有針對產品投產前的成本進行控制。事實上產品成本的大部分是在設計階段就被決定。產品設計不合理，不適應市場需求，制造工藝繁復等，都會使得企業在實際生產中背負過重的成本負擔。
3. 內部管理成本主體存在誤區。部分企業存在認識的偏差，認為只有企業領導及財務部負責效益和成本，將成本控制管理視為少數管理人員和財務人員的特權，從而造成管理成本人員對技術不精通，技術精通人員卻不懂財務。員工缺乏對成本的認知，忽略應控制哪些成本及如何控制等問題，無法形成全公司全員式的成本管理格局。
4. 成本控制目的有誤。企業成本管理與控制，采用的主要方式為“節約成本，降本增效”;但是從現在市場看，供應商價格的透明、人員流動性增強等，都使得成本的降低是有條件和限度的。在某些情況下控制成本的費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降。因此，企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品在市場上的效益，應更多地應依靠技術的投入，從而產生出更大的收益，相對降低成本。
四、企業成本管理強化對策
1.樹立成本效益管理觀念。市場經濟環境下企業的行為，都是為了價值最大化。投入是為了產出，成本管理也是為了降低成本和費用，增強企業效益，不是為降成本而降成本。所以，成本管理的理念必須與企業效益統一，系統的看待企業的成本管理，重視全局和整體，多角度的研究及分析企業成本管理的方式、對象和內容。
首先，在市場競爭中，為了增強企業產品的競爭能力，不能再局限于將成本管理視為產品的生產過程，應開拓視野，使其向前至分析有關產品技術的發展狀況、產品的設計及市場供求;向后至顧客的使用、處置、維修。對所有這些成本內容都應采用嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
其次，為適應不斷發展的市場經濟及非物質產品日益商品增長的趨勢，成本管理的產品成本也應從物質的形式拓展至非物質形式，如人力資源成本、資本成本、物流成本等。可以通過循環取貨(Milkrun)、供應商管理庫存(VMI)等方式降低物流成本;也可以采用集團資產池方式，統一管理資金的調配，從而降低資金成本。
2.強化事前成本管理。不但需要重視事中、事后的成本控制，還要重視成本事前管理。由于產品的大部分成本都取決于成本決策、產品設計、工藝流程設計，一旦制造設計定型，其后的操作過程很難予以調整和彌補。作為成本的事前控制，具有舉足輕重的作用。
決策成本是企業成本管理的一項至關重要的內容。在企業成本管理中，重視和加強對管理決策成本的研究分析，可以避免決策失誤給企業帶來的巨大損失。為保證企業做出最優決策，獲取最佳經濟效益提供基礎，應把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考察。只有對企業所處環境的正確分析和判斷，根據企業自身的特點確定和實施正確適當的成本決策，把握機遇主動積極地適應和駕馭外界環境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業倡議目標。如有些產品和部件，采購成本低于企業生產的，可以采取OEM，既控制了當前成本，也控制了長遠成本。
產品的設計是產品生產過程所必經的階段。企業在經過充分的市場調查之后，決定生產某種產品，必須首先進行產品設計，對其具有的功能、生產所用的材料、運用的工藝等進行設計、規劃。同時對于即將生產的產品成本也會有相應的估計。產品設計階段所決定的成本將長期對企業產生影響。若產品設計合理，適應市場需求并符合成本效益原則，會為企業帶來源源不斷的利潤;若產品設計不合理，成本過高或不適應市場的需求，會使企業背上沉重的成本負擔，影響企業的經濟效益，利潤也無法順利實現。可以說設計的節約是最大的節約，同樣設計的浪費也是最大的浪費。因此，如果能在產品的設計階段有效地控制成本，不僅可以降低成本，獲得更多的利潤，而且可以在產品價格波動較大時，保持產品的競爭力，幫助企業消除價格變動所帶來的負面影響。
3.實行全員成本控制。成本發生在企業的每個生產、經營和管理要素中。控制成本只能依靠生產力最活躍、主動的勞動力——企業員工。所以，成本管理若要加強，首先需要增強廣大職工的成本理念，提高其成本控制認識。企業可以將成本控制意識作為企業文化的一部分，在企業的文化建設中，組織專題宣傳活動，加強員工成本意識。鼓勵員工參與產品設計、生產流程優化，并對好的建議予以采納并給予獎勵。同時加強對員工業務技能的培訓，促進全體員工提高自身工作能力和工作質量，從身邊做起，節約資源、杜絕浪費，改進工作方法，改善工作習慣，提升工作效率，找出更多降低成本的空間和方法。將成本管理轉化為企業全體人員的一種習慣，將少數人的成本管理轉變為全員參加的成本管理。
4.加強成本管理信息管理。企業財務部門是企業經濟核算的責任部門，是成本管理的重要參與者。如何將以歷史成本為主的會計核算轉變為現實成本管理會計，使成本數據更符合當前的實際狀況、更具管理說服力，是財務部門應當且可以完成的工作。財務部門首先要了解企業產品服務生產與經營過程中的業務流、資金流和信息流，了解各項成本的結構和責任單位，了解責任單位工作質量對成本的影響及可能程度，了解企業固定成本合理的分解模式，建立和健全企業成本核算體系，準確反映各產品和服務的投入狀況與水平;同時了解會計核算成本與現實成本的差異，借助現代信息技術，建立企業內部責任成本模型，盡可能將會計成本轉化為管理成本，與各部門、崗位的工作質量掛鉤，據以反映和評價，引導企業全業務鏈重視成本，鼓勵和促進企業成本的持續優化。
5.推動成本管理升級。上級公司應將基層企業成本管理作為日常監控的內容，定期評價企業成本管理現狀，及時發現問題，提出整改意見并檢查整改情況。財務部門應不定期進行成本管理工作交流，通過交流，分享成本管理經驗，相互學習共同提高成本管理水平。同時還可以借助會計學會、中介機構等力量，幫助檢查、診斷成本管理工作方面存在的問題及提出改進的方法，切實提高企業成本管理水平。
成本管理論題拓展：當今， 世界經濟格局正在發生根本性的變化。 在市場經濟條件下， 企業將始終面對的是全方位的競爭，全世界的競爭。它涉及到企業方 方面面的因素，如價格、產品、服務、技術、質量、品牌、網絡等等。 隨著我國結構的調整和經營環境的變化， 企業成本控制的不利因素在 不斷增加，特別是近期，隨著農產品價格的迅猛上漲，各種生產資料 價格， 尤其是鋼材、 煤炭、 石油等產品的價格也創出了近年來的新高， 企業成本控制遇到了前所未有的壓力。因此，企業要想在日益激烈的 市場競爭中謀求經濟利益，以取得持續性的競爭優勢，那么就是要努 力提升自己的競爭優勢，必須精打細算，加強成本控制，努力尋求各 種降低成本的有效途徑和方法。
